Система источников финансового права Российской Федерации

     2) «акты законодательства о налогах  и сборах, устраняющие или смягчающие  ответственность за налоговые  правонарушения либо устанавливающие  дополнительные гарантии защиты  прав налогоплательщиков, плательщиков  сборов и иных обязанных лиц,  имеют обратную силу» (п. 3 ст. 5 НК РФ);

     3) «акты законодательства о налогах  и сборах, отменяющие налоги и  (или) сборы, снижающие размеры  ставок налогов (сборов), устраняющие  обязанности налогоплательщиков  или плательщиков сборов, а также  иных обязанных лиц, или иным  образом улучшающие их положение,  могут иметь обратную силу, если  прямо предусматривают это» (п. 5 ст. 5 НК РФ).

     При этом в п. 2 ст. 5 НК РФ содержится запрет на обратную силу актов законодательства о налогах и сборах, устанавливающих  новые налоги и (или) сборы, повышающих налоговые ставки, устанавливающих  или отягчающих ответственность  за налоговые правонарушения, устанавливающих  новые обязанности или иным образом  ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также  иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах  и сборах. Согласно вышеназванным  актам существует три способа  установления момента вступления в силу финансово-правовых актов Химичева Н. И., Покачалова Е. В. Финансовое право / Отв. ред. д. ю. н., проф. Н. И. Химичева. -- М.: Норма, 2005.. Прежде всего, финансово-правовой акт вступает в силу с момента истечения срока после его официального опубликования. Так, федеральные законы, регулирующие финансовые отношения, вступают в силу на всей территории Российской Федерации через 10 дней с момента их опубликования в официальных изданиях, т.е. в «Российской газете» или «Собрании законодательства Российской Федерации». Однако из этого правила существуют исключения. В соответствии со ст. 5 Налогового Кодекса РФ (НК РФ) «акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу...» «Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования». Но и из этого правила существуют исключения, а именно:

     ¹⁹1) федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый кодекс РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия (п. 2 ст. 5 НК РФ);

     2) «акты законодательства о налогах  и сборах, устраняющие или смягчающие  ответственность за налоговые  правонарушения либо устанавливающие  дополнительные гарантии защиты  прав налогоплательщиков, плательщиков  сборов и иных обязанных лиц,  имеют обратную силу» (п. 3 ст. 5 НК РФ);

     3) «акты законодательства о налогах  и сборах, отменяющие налоги и  (или) сборы, снижающие размеры  ставок налогов (сборов), устраняющие  обязанности налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных обязанных лиц, или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это» (п. 5 ст. 5 НК РФ).

     При этом в п. 2 ст. 5 НК РФ содержится запрет на обратную силу актов законодательства о налогах и сборах, устанавливающих  новые налоги и (или) сборы, повышающих налоговые ставки, устанавливающих  или отягчающих ответственность  за налоговые правонарушения, устанавливающих  новые обязанности или иным образом  ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также  иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах  и сборах. 20Помимо отмеченного, моментом вступления в силу финансово-правового нормативного акта является дата его принятия или официального опубликования. Кроме того, финансово-правовой нормативный акт, вступает в силу с момента, прямо указанного в нем самом или в законе, специально принятом по этому вопросу. Так, часть первая Налогового кодекса РФ вступила в силу с 1 января 1999 г., т.е. с даты, указанной в Федеральном законе «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

     Прекращение действия финансово-правовых нормативных  актов определяется следующими моментами:

     1) истечением срока его действия. Например, Федеральный закон от 18 октября 1995 г. «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» установил, что этот Федеральный закон действует до 31 декабря 1998 г. и утрачивает силу с 1 января 1999 г.;

     2) отменой нормативного акта. Так  прекращают свое действие большинство  финансово-правовых нормативных  актов. Например, в соответствии  со ст. 2 Федерального закона «О  введении в действие части  первой Налогового кодекса Российской  Федерации» с 1 января 1999 г. утрачивает силу Закон РФ от 20 декабря 1991 г. «Об инвестиционном налоговом кредите», Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации и др.;

     3) заменой действующего финансово-правового  нормативного акта другим актом.

     ²¹Действие финансово-правовых нормативных актов в пространстве ограничивается определенной территорией, в пределах которой они реализуются. Так, по общему правилу, федеральные законы, указы Президента РФ и акты федеральных органов исполнительной власти действуют на всей территории Российской федерации; финансово-правовые нормативные акты субъектов РФ действуют на территории соответствующего субъекта РФ; акты органов местного самоуправления - на территории города, поселка или иного муниципального образования.

     Действие  финансово-правовых нормативных актов  по кругу лиц означает их воздействие  на тех лиц, которым адресованы выраженные в финансово-правовых нормах предписания.

     Действие  финансово-правовых актов по кругу  лиц построено, прежде всего, на принципе территориальности. В соответствии с этим принципом федеральные  финансово-правовые акты распространяют свое действие на всей территории Российской Федерации; финансово-правовые акты субъектов  Российской Федерации - только на территории соответствующего субъекта РФ; финансово-правовые акты муниципальных образований - на территории соответствующих муниципальных  образований. 
 
 
 
 

     2.1 Действие финансово-правовых  актов в пространстве  и по кругу лиц 

     Финансово-правовые акты действуют в определенных пределах, ограниченных временем, пространством  и кругом лиц. Информация о пределах действия финансово-правовых актов  имеет большое значение в практике применения финансово-правовых норм.

     ²²1. Финансово-правовые акты действуют во времени, начало которого определяется моментом вступления их в силу. Порядок Вступления в силу законов установлен Федеральным законом «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания» от 14 июня 1994 г., а иных нормативных актов — Указом Президента РФ «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти» от 23 мая 1996 г. Особый порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах установлен в ст. 5 НК РФ.

     Согласно  вышеназванным актам существует три способа установления момента  вступления в силу финансово-правовых актов.

     Прежде  всего, финансово-правовой акт, вступает в силу с момента истечения срока после его официального опубликования.

     Так, федеральные законы, регулирующие финансовые отношения, вступают в силу на всей территории Российской Федерации через 10 дней с момента их опубликования  в официальных изданиях, т.е. в  «Российской газете», «Парламентской газете» Или «Собрании законодательства Российской Федерации». Однако из этого  правила существуют исключения. В  соответствии со ст. 5 НК РФ «акты законодательства о налогах вступают в силу не менее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу...», «акты законодательства о "порах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца и" дня их официального опубликования». Но и из этого правила существуют исключения, а именно: 

     ²³1) федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее 1-го месяца со дня их официального опубликования (п. 2 ст. 5 НК РФ); 

     2) «акты законодательства о налогах  и сборах, устраняющие или смягчающие  ответственность за налоговые  правонарушения либо устанавливающие  дополнительные гарантии защиты  прав налогоплательщиков, плательщиков  сборов и иных обязанных лиц,  имеют обратную силу» (п. 3 ст. 5 НК РФ); 

     3) «акты законодательства о налогах  и сборах, отменяющие налоги и  (или) сборы, снижающие размеры  ставок налогов (сборов), устраняющие  обязанности налогоплательщиков  или плательщиков сборов, а также  иных обязанных лиц, или иным  образом улучшающие их положение,  могут иметь обратную силу, если  прямо предусматривают это» (п. 5 ст. 5 НК РФ).

     При этом и п. 2 ст. 5 НК РФ содержится запрет на придание обратной силы актам законодательства о налогах и сборах, устанавливающим  новые налоги и (или) сборы, повышающим налоговые ставки, устанавливающим  или отягчающим ответственность  за налоговые правонарушения, устанавливающим новые обязанности или иным образом ухудшающим положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

     Помимо  отмеченного, моментом вступления в  силу финансово правового нормативного акта является дата его принятия или  официального опубликования. К примеру, Федеральный закон «О Счетной  палате Российской Федерации» вступил  в действие со дня его официального опубликования.

     Кроме того, финансово-правовой нормативный  акт вступает г силу с момента, прямо указанного в нем самом  или в законе, социально принятом, по этому вопросу вступила в силу с 1 января 1999 г., т.е. с даты, указанной в Федеральном законе «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации». В ст. 5 БК РФ установлено, что ежегодно принимаемый закон о бюджете вступает в силу со дня подписания.

     Прекращение действия финансово-правовых нормативные актов  определяется следующими моментами: 

     1) истечением срока его действия. Например, Федеральный закон «О  внесение изменений и дополнений  в отдельные законы Российской  Федерации о налогах» от 18 октября  1995 г. установил, что этот федеральный закон действует до 31 декабря 1998 г. и утрачивает силу (1 января 1999 г.;) 

     2) отменой нормативного акта. Так  прекращают свое действие большинство  финансово-правовых нормативных  актов. Например, в соответствии  со ст. 2 Федерального закона «О  введении в действие части  первой Налогового кодекса Российской  Федерации» с 1 января 1999 г. утрачивают силу Закон РФ от 20 декабря 1991 г. «Об инвестиционном налоговом кредите», Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации и др.;

     3) заменой действующего финансово-правового  нормативного акта другим актом. 

     2. Действие финансово-правовых нормативных  актов в пространстве ограничивается  определенной территорией, в пределах  которой они реализуются. Так,  по общему правилу, федеральные  законы, указы Президента РФ и  акты федеральных органов Исполнительной  власти действуют на всей территории  Российской Федерации; финансово-правовые  нормативные акты субъектов РФ  действуют на территории соответствующего  субъекта РФ; акты органов местного  самоуправления — на территории  города, поселка или иного муниципального  образования. 

     3. Действие финансово-правовых нормативных  актов по кругу лиц означает  их воздействие на тех лиц,  которым адресованы выраженные  в финансово-правовых нормах предписания.