Специальный налоговый режим

    -Занимающихся производством подакцизных товаров;

    -Организации, имеющие филиалы и представительства.

    - организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

    - бюджетные учреждения.

          Объектом налогообложения признаются  доходы, уменьшенные на величину  расходов, полный перечень которых  для единого сельскохозяйственного налога содержится в ст. 346 НК РФ и включает, в частности расходы на оплату труда, оплату услуг нотариусов в пределах установленных тарифов, аудиторов; расходы на приобретение и ремонт основных средств и др..

            Датой получения доходов признается  день поступления на счета  в банках или кассу, а датой осуществления расходов – день их фактической оплаты.

           Налоговой базой признается денежное  выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов.

         Единый сельскохозяйственный налог  исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

         Налогоплательщики по итогам  отчетного периода исчисляют  сумму авансового платежа по  единому сельскохозяйственному  налогу, исходя из налоговой ставки  и фактически полученных доходов,  уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

         Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам года. Уплата ЕСХН и авансового платежа по нему производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

       Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком в целях настоящей главы понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.5 НК РФ.

    Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды  в течение 10 лет, следующих за тем  налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

    Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый  период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

    Убыток, не перенесенный на следующий год, может  быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

        Суммы единого сельскохозяйственного  налога зачисляются на счета  органов Федерального казначейства  для их последующего распределения  в соответствии с бюджетным  законодательством РФ.

             Налоговым периодом является  календарный год. Отчетным периодом является полугодие.

         Налоговая декларация должна  быть подана по итогам налогового  периода:

    - организациями – не позднее  31 марта года, следующего за отчетным, а по итогам отчетного года – не позднее 25 дней со дня его окончания;

    - индивидуальными предпринимателями – соответственно не позднее 30 апреля и не позднее 25 дней со дня окончания налогового периода. 

    1.2 Упрощенная система налогообложения (УСН)

    Переход на упрощенную систему налогообложения, так же как и на единый сельскохозяйственный налог, осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

      Применение упрощенной системы налогообложения  организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Налог на добавленную стоимость уплачивается только при ввозе товаров на таможенную территорию России ( статья 346.11 НК РФ).

        Организации, применяющие упрощенную систему, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством.

                Применение упрощенной системы  налогообложения индивидуальными  предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц ( в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество ( в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.      Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством.

        Иные налоги уплачиваются организациями  и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

          Организация может перейти на  упрощенную систему налогообложения,  если ее доходы за 9 месяцев  не превысили 45 млн. руб.(годовая сумма дохода  не должна превышать 60 тыс.руб.) Эта сумма подлежит индексации ежегодно. Коэффициент – дефлятор устанавливается Правительством РФ.

        Некоторые предприятия и организации,  даже будучи малыми, права перейти  на упрощенную систему не имеют.  Так, согласно ст 346.12 НК РФ не могут применить упрощенную систему налогообложения: Банки; страховые компании; инвестиционные фонды; негосударственные пенсионные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; частнопрактикующие нотариусы и адвокаты; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых или игорным бизнесом; организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход или единого сельскохозяйственного налога, организации, в которых доля организаций составляет более 25 %; организации, средняя численность которых превышает 100 человек; организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.; бюджетные учреждения; Иностранные организации, имеющие обособленные подразделения на территории РФ.

          Объектом налогообложения при  упрощенной системе по желанию  налогоплательщика может выступать  или доход, или доход, уменьшенный  на величину расходов.

           При этом организации учитывают  свои доходы от реализации  товаров, работ и услуг; от  реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Индивидуальные предприниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности.

    Доходы  могут быть уменьшены на следующие  расходы:

    - Расходы на приобретение основных средств;

    Расходы на приобретение нематериальных активов;

    Расходы на ремонт основных средств;

    Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

    Материальные  расходы;

    Расходы на оплату труда;

       Расходы на обязательное страхование  работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;

      Суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам ( работам, услугам);

    Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование  денежных средств ( кредитов, займов), а  также расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитным организациям;

    Расходы на обеспечение пожарной безопасности;

    Расходы на содержание служебного транспорта;

    Расходы на командировки;

    Плата за нотариальное оформление документов;

    Расходы на аудиторские услуги, на публикации бухгалтерской отчетности;

    Расходы на канцелярские товары;

    Расходы на оплату услуг связи;

    Расходы на приобретение и обновление программ для персональных компъютеров и  баз данных;

    Расходы на рекламу;

    Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

        Помимо этого в расходы включается: суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию России; уплаченные суммы налогов и сборов; расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и некоторые другие.     Нетрудно увидеть, что расходы для целей налогообложения принимаются применительно к порядку, предусмотренному главой 25 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

      Расходами признаются затраты  после их фактической оплаты.

      Налоговой базой служит денежное  выражение доходов налогоплательщика  или доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам.

      Доходы и расходы определяются  нарастающим итогом с начала  налогового периода, в качестве  которого установлен календарный год. При этом кварталы года являются отчетными периодами.

        Главой 26.2 НК РФ, введено понятие «минимальный налог». Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в случае, если сумма исчисленного налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 % от доходов.

        Налогоплательщик имеет право  в следующие налоговые периоды  включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

       Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытками понимается превышение расходов над доходами. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

        При переходе налогоплательщика из одного режима налогообложения в другой убытки к зачету не принимаются.

          При налогообложении доходов  налоговая ставка устанавливается  в размере 6 %.

        При налогообложении доходов,  уменьшенных на величину расходов, ставка устанавливается в размере 15 %.

       Налогоплательщики, выбравшие в  качестве объекта налогообложения  доходы, по итогам отчетного периода  исчисляют сумму квартального  авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и  фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

          Сумма налога (квартальных авансовых  платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50 %.