Судебно бухгалтерская экспертиза

- отсутствует документальное  подтверждение выводов ревизора  о недостаче, которая не дифференцирована  по материально-ответственным лицам;

- ревизия проведена без  участия должностных и материально-ответственных  лиц или в неполном объеме: без освещения отдельных эпизодов  преступной деятельности, без использования  черновых записей изъятых у  должностных лиц;

- возникло сомнение в  правильности исчисления размера  ущерба или когда применяемые  ревизором методы определения  ущерба вызывают сомнения;

- имеются обоснованные  ходатайства обвиняемого, оспаривающего  выводы ревизии;

- такая необходимость  вытекает из заключения эксперта  другой специальности³³.

В уголовном процессе право  назначения экспертизы предоставлено  следователю (ч. 1 ст. 195 УПК РФ). Актом, реализующим решение следователя, является постановление, которое состоит  из трех частей: вводной, описательно-мотивировочной и резолютивной.

Для исследования эксперту предоставляются различные документы: журналы-ордера, первичные документы, акты инвентаризаций и ревизий, протоколы  допросов свидетелей и др.

С постановлением о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы следователь знакомит подозреваемого, обвиняемого, его защитника и  разъясняет им права, предусмотренные  ст. 198 УПК РФ, о чем составляется протокол, подписываемый следователем и лицами, которые ознакомлены  с постановлением (ч. 3 ст. 195 УПК РФ).

Для уменьшения сроков проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, а также получения более убедительного  заключения, допустимо поручение  ее проведения нескольким экспертам. Сокращение сроков по многотомным делам может  достигаться при поручении экспертизы нескольким экспертам не по всему  делу, а по отдельным его разделам, эпизодам или вопросам. Когда экспертиза проводится несколькими экспертами, они могут дать как отдельные  заключения, так и единое, общее (если их заключения не имеют противоречий).

Вынесенное постановление  о производстве экспертизы направляется следователем, органом, судьей руководителю государственного экспертного учреждения (лаборатории судебных экспертиз  Минюста России, ЭКУ УВД, ЭКЦ МВД  России).

Случается, что нет возможности  провести экспертизу в государственном  судебно-экспертном учреждении, обслуживающем  указанную территорию. Это может  быть вызвано разными причинами, например, в связи с отсутствием  эксперта конкретной специальности, необходимой  материально-технической базы либо специальных условий для проведения исследований. В такой ситуации экспертиза проводится государственными экспертными  учреждениями, обслуживающими другие территории, или лицами, обладающими  специальными знаниями, но не являющимися  государственными экспертами (ст. ст. 11, 41 Закона 73-ФЗ, ч. 2 ст. 195 УПК РФ, п. 1 ст. 79 ГПК РФ, п. 1 ст. 83 АПК РФ, ст. 26.4 КоАП РФ). В этом случае суд (следователь) подбирает кандидатуру эксперта из числа лиц, которые компетентны  в вопросах бухгалтерского учета, контроля и анализа финансово-хозяйственной  деятельности, обращаясь для этого  в территориальные контрольно-ревизионные  управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, аудиторские фирмы³⁴.

Следует обратить внимание на то, что ряд норм Закона о государственной  экспертной деятельности на негосударственного эксперта не распространяется. Отметим  самые важные.

Во-первых, это ст. 3, которая  гласит: "Правовой основой государственной  судебно-экспертной деятельности являются Конституция Российской Федерации, настоящий Федеральный закон, Гражданский  процессуальный кодекс РСФСР, Арбитражный  процессуальный кодекс Российской Федерации, Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, Таможенный кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, законодательство Российской Федерации о здравоохранении, другие федеральные законы, а также нормативные  правовые акты федеральных органов  исполнительной власти, регулирующие организацию и производство судебной экспертизы"³⁵.

Очевидно, что законодатель не имел в виду, что негосударственный  эксперт проводит экспертизу с нарушением требований процессуального и иного  законодательства - эти нормы обязательны  для всех. Статью 3 во взаимосвязи  со ст. 41 Закона о государственной  экспертной деятельности необходимо понимать так, что на негосударственного эксперта не распространяются требования нормативных  актов органов исполнительной власти, регулирующих производство экспертизы, т.е. упомянутых инструкций Минюста  России и МВД России. Одним из наиболее важных последствий такого подхода является то, что негосударственный  эксперт не обязан руководствоваться  нормами Инструкции о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз - т.е. единственного официального документа, раскрывающего особенности судебно-бухгалтерской  экспертизы. А ведь только указанная  Инструкция содержит, например, прямую норму, позволяющую эксперту-бухгалтеру исследовать показания обвиняемых, свидетелей и другие материалы дела, если эти сведения представляются в качестве исходных данных и использование их связано с исследованием бухгалтерских документов.

Во-вторых, не распространяются на негосударственных экспертов  и положения ст. ст. 9 - 13 Закона о  государственной экспертной деятельности, в связи с чем такому эксперту не требуется высшее профессиональное образование, а также аттестация и переаттестация каждые пять лет³⁶.

В случае если предоставленных  документов и материалов дела недостаточно для проведения исследования и дачи экспертного заключения, эксперт, в  соответствии со ст. 119 УПК РФ, заявляет ходатайство органу или лицу, назначившему экспертизу, о предоставлении на исследование дополнительных материалов, содержащих сведения, относящиеся к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы.

Как уже отмечалось ранее  судебно – бухгалтерская экспертиза проводиться в три этапа: организационный, исследовательский и заключительный. В уголовном процессе при производстве данной экспертизы имеются ряд особенностей на этапах ее производства.

На первом этапе.

Предварительное ознакомление эксперта с материалами должно продолжаться не более пяти дней.

Если после изучения представленных материалов эксперт приходит к выводу о невозможности дать заключение по поставленным вопросам, он составляет мотивированное сообщение.

К таким ситуациям относятся:

- случаи, когда вопросы  выходят за пределы компетенции  эксперта, носят правовой (юридически  оценочный) характер или не  требуют специальных бухгалтерских  познаний;

- недостаточное количество  представленных материалов;

- невозможность получения  необходимых материалов без проведения  документальной ревизии или других  видов экспертиз (почерковедческой, товароведческой);

- отсутствие необходимых  для экспертизы документов (если  нельзя их сразу восполнить) или  непредставление необходимых для  экспертизы материалов;

- отсутствие у эксперта-бухгалтера  познаний в данной отрасли  бухгалтерского учета³⁷.

Сообщение о невозможности  дачи заключения подписывается экспертом, подпись удостоверяется печатью  экспертного учреждения. После этого  один экземпляр сообщения направляется органу, назначившему экспертизу, а  другой оставляется в экспертном учреждении³⁸.

На втором этапе описывается процесс исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам.

На заключительном этапе могут быть разработаны предложения по профилактике правонарушений и преступлений, установленных экспертизой.

Во время проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы инициатор ее проведения (следователь, судья) устанавливает  тесный контакт и постоянный обмен  информацией с экспертом о  появляющихся новых обстоятельствах  дела, а также о данных, полученных экспертом при исследовании представленных ему материалов³⁹.

В практической деятельности нередко возникает вопрос о проведении комплексных экспертиз (ст. 201 УПК  РФ). Это случается, когда наряду с бухгалтерской, возникает необходимость  проведения и других экспертиз (товароведческой, технологической, строительной и др.).

При этом каждый эксперт, участвующий  в комплексной экспертизе, подписывает  ту часть заключения, которая содержит описание проведенного им исследования, и несет ответственность только за эту часть.

Кроме того, могут проводиться  комиссионные экспертизы (ст. 200 УПК  РФ).

Они проводятся несколькими  экспертами одной специальности  и назначаются следователем, судом, если те полагают, что комиссионное исследование будет способствовать всесторонности и объективности  заключения. Например, комиссионная экспертиза может быть назначена в случае большой сложности задания.

Дополнительная экспертиза назначается лишь после дачи экспертом  заключения в стадии судебного разбирательства, если недостаточную ясность или  полноту заключения не представилось  возможным устранить путем допроса  эксперта. Как было указано, дополнительная экспертиза может быть проведена  в судебном заседании или в  экспертном учреждении - это зависит  от характера вопросов и объема исследуемых  материалов.

Повторная экспертиза может  быть назначена судом, если:

- выводы эксперта противоречат  фактическим обстоятельствам дела;

- во время судебного  разбирательства установлены новые  данные, которые могут повлиять  на выводы эксперта;

- при назначении и производстве  экспертизы были допущены существенные  нарушения уголовно-процессуального  закона⁴⁰.

При несогласии с выводами эксперта назначение повторной экспертизы не является обязательным. При решении  этого вопроса суд может учитывать  наличие в деле иных доказательств  по обстоятельствам, являющимся предметом  экспертизы, а также практическую возможность провести повторную  экспертизу. На наш взгляд, для принятия судом данного решения целесообразно  привлечение специалиста.

В результате проведенных  исследований эксперт-бухгалтер составляет письменное заключение.

Различные процессуальные отрасли  права относят заключения экспертов  к числу важнейших самостоятельных  доказательств (п. 3 ч. 2 ст. 74 УПК РФ, ч. 1 ст. 55 ГПК РФ, ч. 2 ст. 52 АПК РФ, ч. 2 ст. 26.2 КоАП РФ).

Заключение - это процессуальный документ (ст. 204 УПК РФ), в котором  эксперт доводит до сведения органа или лица, назначившего экспертизу, сделанные им выводы.

Устные ответы эксперта в  ходе допроса его на следствии  или в суде лишь разъясняют письменное заключение, но не могут его заменить.

Эксперт не вправе основывать свое заключение на документах, которые  не приобщены следователем к делу. В то же время заключение будет  некомпетентным, если эксперт учтет  не все представленные ему материалы, имеющие значение для решения  вопросов, поставленных перед ним.

В заключении эксперта должны быть отражены:

- дата, время и место  производства судебной экспертизы;

- основания производства  судебной экспертизы;

- должностное лицо, назначившее  судебную экспертизу;

- сведения об экспертном  учреждении, а также фамилия, имя  и отчество эксперта, его образование,  специальность, стаж работы, ученая  степень и (или) ученое звание, занимаемая должность;

- сведения о предупреждении  эксперта об ответственности  за дачу заведомо ложного заключения;

- вопросы, поставленные  перед экспертом;

- объекты исследований  и материалы, предоставленные  для производства судебной экспертизы;

- данные о лицах, присутствовавших  при производстве судебной экспертизы;

- содержание и результаты  исследований с указанием примененных  методик;

- выводы по поставленным  перед экспертом вопросам и  их обоснование⁴¹.

Если при производстве судебной экспертизы эксперт установит  обстоятельства, которые имеют значение для уголовного дела, но по поводу которых  эксперту не были поставлены вопросы, то он вправе указать на такие обстоятельства в своем заключении.

Действующее законодательство гласит: экспертное исследование может  быть проведено только лицом, назначенным  в качестве эксперта в установленном  законом порядке. Имеющиеся в  деле акты либо справки о результатах  ведомственного исследования какого-либо обстоятельства, в том числе ведомственные  заключения, именуемые экспертизой (о качестве товара, недостаче товарно-материальных ценностей и т.п.), хотя бы и полученные по запросу органов следствия  или суда, не могут рассматриваться  как заключение эксперта и служить  основанием для отказа в проведении судебной экспертизы⁴².

Заключение эксперта-бухгалтера составляется согласно требованиям  ст. ст. 57, 204 УПК РФ. Заключение должно быть объективным, достоверным, а изложенные в нем факты - бесспорными.

Главным критерием объективности  и достоверности выводов эксперта является их обоснованность первичной  учетной документацией, которая  подтверждает факт совершения хозяйственной  операции, ставшей объектом расследования  и затем исследования экспертизой. При этом эксперт-бухгалтер обязан не только указывать на определенные факты, но и объяснять их, чтобы  заключение было понятно всем участникам уголовного, гражданского или арбитражного процессов. В целях наглядности  им могут использоваться аналитические  таблицы с результатами сравнительного анализа. Большие по объему таблицы могут приводиться не в тексте, а в виде приложения к заключению⁴³.