Судебно бухгалтерская экспертиза

- по которым заключение  дается специалистом в области  бухгалтерского учета.

Исходя из определения  экспертизы ясно, что деятельность эксперта-бухгалтера заключается, прежде всего, в исследовании документов и  других материалов дела, предоставленных  эксперту-бухгалтеру следователем или  судом, для чего необходимы знания бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности предприятия; составлении заключения по данным исследования, которое содержит доказательные по делу⁶.

Отсюда следует, что предметом  судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, отраженные в первичных документах и учетных  регистрах, которые исследуются  в ходе предварительного расследования  или в суде, с представлением заключения эксперта-бухгалтера по поставленным следователем вопросам.

Предмет судебно-бухгалтерской  экспертизы конкретизируется объектами  исследования, к которым относятся:

- вещественные объекты  (хозяйственные средства, имеющие  физическую структуру: материалы,  товары, основные средства и др.);

- документальные объекты  (первичные документы и учетные  регистры, отчетность);

- протоколы следствия  судебного и арбитражного рассмотрения;

- общие   документы  (первичные и сводные бухгалтерские  документы, акты инвентаризации, накопительные ведомости, записи  на счетах синтетического и  аналитического учета);

- специальные документы  (акты документальной ревизии,  заключения экспертов, акты изъятия  документов);

- качество проведенной  ревизии хозяйственных операций;

- достоверность информации, предоставленной на исследование  экспертизы;

- соответствие хозяйственных  операций действующему законодательству;

- размер причиненного  ущерба сторонами, которые принимали  участие в юридических правоотношениях;

- методология бухгалтерского  учета и отчетности⁷.

Как и все науки, судебно-бухгалтерская  экспертиза использует различные методы для исследования своего предмета. Методом судебно-бухгалтерской экспертизы является совокупность приемов, применяемых  экспертом-бухгалтером при исследовании им документов, записей в учетных  регистрах и т. д. Все приемы судебно-бухгалтерской  экспертизы можно подразделить на две  группы:

- общие приемы, приемлемые  для всех отраслей народного  хозяйства (анализ, моделирование,  статистические расчеты и др.);

- частные приемы, применяемые  в отдельных отраслях народного  хозяйства с учетом специфики  предприятия и отражения хозяйственных  операций в учете (например, исследование  фальсификации документов на  предприятиях торговли).

Методы судебно-бухгалтерской  экспертизы включают в себя:

- формальную, арифметическую (счетную) и нормативную проверку  документов;

- сопоставление документов;

- встречную проверку;

- контрольное сличение;

- моделирование;

- восстановление количественно-суммового  учета⁸.

Государственная судебно-экспертная деятельность основывается на принципах  законности, соблюдения прав и свобод человека и гражданина, прав юридического лица, а также независимости эксперта, объективности, всесторонности и полноты  исследований, проводимых с использованием современных достижений науки и  техники⁹.

Главной задачей судебно-бухгалтерской  экспертизы является оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному  делу.

Также задачами судебно-бухгалтерской  экспертизы являются:

- проверка и установление  факта и размера недостачи  или излишков товарно-материальных  ценностей;

- контроль за обоснованностью  списания материально- производственных  запасов;

- определение случаев  нарушения финансовой дисциплины;

- выявление наличия и  размеров искажений в отчетности  о налогообложении;

- выявление нарушений  правил ведения бухгалтерского  учета и отчетности;

- проверка правильности  и обоснованности результатов  документальных ревизий и аудиторских  заключений;

- определение соответствия  совершенных операций установленным  нормативным актам;

- установление документальной  обоснованности оприходования, отпуска  и списания материально-производственных  запасов;

- выявление круга лиц,  за которыми по документальным  данным, в период образования  недостачи или излишков числились  товарно-материальные или денежные  средства;

- выявление нарушений  в организации ведения бухгалтерского  учета, способствовавшим образованию  материального ущерба;

- выявление условий, способствовавших  совершению злоупотреблений, и  разработка мероприятий, направленных  на борьбу с ними;

- выявление сумм неполной  уплаты или неуплаты налога  в результате занижения налоговой  базы, а также неполного перечисления  сумм подлежащих уплате в бюджет  налогов¹⁰.

Судебно-бухгалтерская экспертиза взаимосвязана с бухгалтерским  учетом, экономическим анализом, аудитом, экономикой, товароведением и статистикой, так как судебно-бухгалтерская  экспертиза призвана расследовать преступления на основе бухгалтерской отчетности и данных бухгалтерского учета, статистических данных с использованием методов  экономического анализа, аудита, статистических расчетов и т. д.

Бухгалтерская экспертиза заметно  отличается от аудита и ревизии, что  придает ей как доказательству особую ценность. Назовем эти отличия:

1. Бухгалтерская экспертиза  проводится по решению судебных  или налоговых органов в форме,  предусмотренной процессуальным  законодательством. Эксперты предупреждаются  об уголовной ответственности  за заведомо ложное заключение, а стороны процесса в свою  очередь несут ответственность  за некорректные отношения с  экспертом.

2. Документы, подлежащие  исследованию экспертами, изымаются  из организации и передаются  в экспертное учреждение в  установленном процессуальном порядке,  что исключает возможность негативного  воздействия (подлога, замены  и т.д.) со стороны участников  процесса.

3. Необходимые бухгалтерские  документы (первичные, сводные,  отчетные и т.п.) тщательно проверяются  на предмет правильности и  законности оформления хозяйственных  операций.

4. В ходе проверки используются  сведения, содержащиеся в актах  документальных ревизий и проверок  других контролирующих органов,  заключениях экспертов, пояснениях  сторон процесса, показаниях свидетелей  и других материалах, относящихся  к конкретному делу.

5. Хотя бухгалтерская  экспертиза проводится на платной  основе, денежные средства поступают  в экспертное учреждение не  от сторон процесса (проверки), а  со счета налогового органа (либо  суда) по четко установленным  расценкам¹¹.

Таким образом необходимо отметить, что экспертиза необходима в тех  случаях, когда для решения определенных правовых вопросов требуются специальные  познания. Экспертизы в суде являются самостоятельным доказательством  по рассматриваемому делу. Судебно-бухгалтерская  экспертиза необходима в решении  вопросов, связанных с экономическими преступлениями, в ходе которых фальсифицируются показатели, характеризующие хозяйственные процессы, происходящие в ходе совершения хозяйственных операций; уничтожаются документы и т. п. (хищение, подлог документов). Раскрыть подобные преступления в сфере экономики невозможно без специальных знаний бухгалтерского учета и назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, так как важно выявить фальшивые документы, подделки, подчистки, искажения в компьютерных программах, для чего следователям и экспертам-бухгалтерам приходится изучать очень много документов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организация производства судебно-бухгалтерской экспертизы

На законодательном уровне проведение судебных экспертиз регулируется Федеральным законом от 31.05.2001 N 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 73-ФЗ), ГПК РФ, АПК РФ, УПК РФ, Кодексом РФ об административных правонарушениях, Таможенным, Налоговым кодексами и другими федеральными законами, а также нормативно-правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, регулирующими организацию и производство судебной экспертизы¹².

Судебно-экспертная деятельность направлена, прежде всего, на оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному  делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в  области науки, техники, искусства  или ремесла.

На практике бухгалтерская  экспертиза наиболее часто назначается, когда:

- имеются противоречия  между выводами ревизии и материалами  дела;

- имеются противоречия  между выводами первоначальной  и повторной ревизий;

- ревизор не принял  к учету предъявленные должностными  и материально ответственными  лицами документы;

- отсутствует документальное  подтверждение выводов ревизора  о недостаче, которая не дифференцирована  по материально ответственным  лицам;

- ревизия проведена без  участия должностных и материально  ответственных лиц или в неполном  объеме: без освещения отдельных  эпизодов преступной деятельности, без использования черновых записей, изъятых у должностных лиц;

- возникло сомнение в  правильности исчисления размера  ущерба или когда применяемые  ревизором методы определения  ущерба вызывают сомнения;

- имеются обоснованные  ходатайства обвиняемого, оспаривающего  выводы ревизии;

- такая необходимость  вытекает из заключения эксперта  другой специальности¹³.

Судебно - бухгалтерская  экспертиза не относится к числу  обязательных экспертиз, а назначается  в случаях необходимости. По каждому  конкретному делу лицо, производящее дознание, следователь и суд должны разрешать этот вопрос исходя из конкретных обстоятельств. Отметим, что трудно предугадать все случаи, когда  должна быть произведена судебно - бухгалтерская  экспертиза, так как нельзя предусмотреть  специфику отдельных злоупотреблений  и особенности уголовных дел. Однако в некоторых случаях, оговоренных  законом, экспертиза должна назначаться  обязательно (например, при несоответствии результатов ревизии материалам следствия, если разногласия не могут  быть устранены в ходе проведения повторной ревизии или если обвиняемый оспаривает результаты ревизии, заявляя, что ревизор не принял к зачету документы, предъявляемые ему обвиняемым).

С помощью судебно - бухгалтерской  экспертизы можно:

• проверить правильность результатов проведения документальных ревизий, аудиторских проверок, документального оформления операций по приему, сохранности, реализации товарно - материальных ценностей и денежных средств;
• выявить наличие фактических данных, связанных с недостачей либо излишками товарно - материальных ценностей и суммой материального ущерба;
• определить соответствие отражения в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и действующим нормативным актам;
• установить документальную обоснованность оприходования, отпуска и списания материалов, готовой продукции, товаров, размеров и стоимости неучтенной продукции, определенных с учетом заключений технологов, товароведов и других специалистов;
• констатировать документальную обоснованность размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства;
• конкретизировать круг лиц, за которыми, по документальным данным, в период образования недостачи либо излишков числились товарно - материальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в ходе производства экспертизы;
• выявить нарушения в организации ведения бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению;
• установить условия, способствовавшие совершению злоупотреблений, и разработать предложения, направленные на борьбу с ними¹⁴.

На практике вопрос о назначении судебно - бухгалтерской экспертизы возникает в том случае, когда  в ходе предварительного расследования  возникает необходимость в специальных  познаниях в бухгалтерском учете, налогообложении, экономическом анализе, финансах. Судебно - бухгалтерская экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения суда или постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. Напомним, что на практике органами дознания чаще всего являются подразделения Министерства внутренних дел Российской Федерации. После этого к делу подключается эксперт - бухгалтер.

Важно различать эксперта - бухгалтера как должностное лицо и эксперта - бухгалтера как процессуальную фигуру. Так, бухгалтер - специалист становится экспертом по определенному делу только тогда, когда будет соответствующим  образом процессуально оформлен.