Теория налообложения. Пути совершенствования налоговой системы республики Беларусь

2). Вторым важным системным отличием являются существенные расхождения в налоговой структуре. Если в экономически развитых странах основная доля доходов бюджета (от 50 до 70%) приходится на прямые налоги (индивидуальный подоходный налог, налог на прибыль корпораций, взносы на социальное страхование и имущественные налоги), то в РБ, как и в других странах с переходной экономикой, основную долю доходов бюджета (60--65%) составляют косвенные налоги (НДС, акцизы, оборотные налоги, налог с продажи и т.д.), то есть налоги на потребление, многие из которых оказывают наиболее сильное искажающее давление на производство и инвестиции.

Учитывая способы и возможности переложения налогов, нельзя считать прямые налоги более эффективными или полезными для экономики, чем косвенные. Тем не менее прямые налоги позволяют сглаживать колебания экономической конъюнктуры без внесения изменений в налоговое законодательство. Их высокая доля в налоговой структуре как раз и делает налоговые системы экономически развитых стран высоко эластичными и более нейтральными по отношению к экономике.

Кроме того, применяемые в этих системах модели косвенных налогов (а это только НДС или идентичный ему налог с розничных продаж в США и акцизы) также построены таким образом, чтобы не мешать, а способствовать росту производства и инвестиций, и никогда не предусматривают в качестве объекта налогообложения общую стоимость продаж (выручку от реализации).

Преобладание в налоговых системах стран с переходной экономикой различных типов и моделей косвенных налогов связано в основном с тем, что их гораздо легче собрать, а возможности уклонения весьма ограничены. Следует также учитывать, что помимо значительных административных издержек по сбору налогов введение высокодоходных прямых налогов требует первоначального создания необходимой экономической структуры на основе рыночных преобразований: собственности, труда, капитала и т.д.

Одной из важнейших налоговых проблем является упрощение налоговой системы Беларуси. В будущем целесообразна от­мена некоторых налогов, которые можно охарактеризовать как финансово неэффективные. Должны быть отменены налоги, зат­раты на взимание которых превышают сумму собранных нало­гов, а контроль за их уплатой затруднен или невозможен. Было бы логично также объединить налоги, имеющие сходную нало­говую базу и аналогичный контингент налогоплательщиков.

Ряд налогов требует серьезного реформирования.

Требуют постоянного внимания, глубокого осмысления и практического применения вопросы льгот по налогам; введе­ния дифференцированных налоговых ставок отдельно для производителей национального богатства и тех, кто его перерас­пределяет; дальнейшего совершенствования подоходного нало­га в условиях инфляции.

Главным остается усиление стимулирующей предпринима­тельство функции налогов, поощрение товаропроизводителей, осуществление региональной экономической политики и устра­нение противоречий в налоговом законодательстве. Особо важ­ным направлением в налоговой политике является стабиль­ность налогового законодательства.

Основные цели налоговой политики республики на предстоящие несколько лет определены в Программе социально–экономического развития Республики Беларусь на 2006–2010 годы. В целом — это дальнейшее совершенствование налоговой системы, снижение налоговой нагрузки и уровня дефицита бюджета, расширение экспорта и повышение конкурентоспособности белорусских товаров на внешних рынках, формирование единого налогового законодательства Союзного государства Беларуси и России.

Предстоит серьезная реформа не только всей системы применяемых налогов и сборов, но и законодательных основ налогообложения в рамках подготовки к введению в действие Налогового кодекса Республики Беларусь, унифицированного с Налоговым кодексом Российской Федерации и направленного на создание единого правового пространства и равных условий налогообложения для юридических и физических лиц Беларуси и России. С принятием Налогового кодекса Республики Беларусь будет обеспечена стабильность и предсказуемость применяемой налоговой системы, а также защищенность и гарантированность прав налогоплательщиков.

Достижение поставленных целей реализуется посредством:

1) введения в Республике Беларусь общепринятых в мировой практике правовых норм и правил налогообложения, понятийного и терминологического аппарата, принципов, методов и способов регулирования отношений, связанных с уплатой налогов и сборов;

2) совершенствования структуры налогов с ориентацией на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения, а также сокращения количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные и целевые бюджетные фонды, объединения налогов, имеющих сходную налоговую базу;

3) существенной модернизации методов расчета, а также механизмов и принципов взимания таких основных налогов, как на добавленную стоимость, прибыль и доходы организаций, акцизы, подоходный налог с физических лиц. Эти налоги будут составлять основу налоговой системы республики, от прогрессивности применяемых способов их взимания фактически зависит эффективность всей системы. Особенно большое значение предполагается уделить реформе косвенных налогов и, в частности, переходу к принципу страны назначения в налогообложении внешней торговли с Россией и другими странами СНГ. Предстоит осуществить реформу налогообложения доходов граждан, предусматривающую переход к единой пропорциональной ставке подоходного налога с одновременным увеличением размера необлагаемого налогом минимума доходов и введением системы стандартных (социальных, имущественных и профессиональных) вычетов, например, на оплату обучения, медицинского обслуживания и лечения. В отношении налога на прибыль и доходы предприятий в первую очередь будет изменен порядок определения базы налогообложения с тем, чтобы максимально исключить из нее все обоснованные расходы, необходимые для осуществления экономической деятельности организаций;

4) выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в первую очередь, путем отказа от практики предоставления индивидуальных налоговых и таможенных льгот. С принятием Декрета Президента Республики Беларусь от 19 апреля 2002 года № 11 отменена действовавшая ранее и доказавшая свою неэффективность система оказания субъектам хозяйствования финансовой помощи посредством предоставления льгот по налогам и таможенным платежам. Теперь государственная поддержка реального сектора экономики будет заключаться, в основном, в предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты налогов и сборов, налоговых кредитов и нормативного распределения выручки;

5) установления оптимального соотношения республиканских и местных налогов и сборов, а также обеспечения эффективного взаимодействия республиканского и местных бюджетов.[11]

Уже предпринимаются реальные действия по упрощению и универсализации налоговой системы Республики Беларусь.

По словам министра экономики Н. П. Зайченко: «В Беларуси в 2008 г. суммарная ставка оборотных налогов будет снижена с 3 до 2%, а ставка НДС увеличена с 18 до 20 %» [14]

По его словам, также будет отменен ряд неэффективных сборов. В результате налоговая нагрузка будет снижена на 0.1% ВВП. Несмотря на формально небольшое снижение Н. П. Зайченко подчеркнул, что это очень важный шаг, т.к. в отличие от оборотных налогов к НДС применяется зачетный метод исчисления, и снижение оборотных налогов на 1 % улучшит финансовое положение предприятий.

С 2008 г. предлагается отменить налог с пользователей автодорог в размере 1 % от выручки, уточнил министр.

В свою очередь Министр финансов Беларуси Н. П. Корбут на заседании президиума также сообщил о планах по снижению оборотных налогов до 2 % с компенсацией за счет увеличения НДС до 20 %.  При этом глава финансового ведомства подчеркнул, что расходы дорожного фонда будут сохранены в полном объеме. В результате за счет этого налоговые доходы бюджета сократятся в следующем году почти на 120 млрд. руб.

Все это свидетельствует о том, что наша страна стремится к общеевропейской системе налогообложения, что создает предпосылки к дальнейшему экономическому развитию Республики Беларусь.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      Под налогом, пошлиной, сбором понимается  обязательный взнос в  бюджет или во внебюджетный фонд,  осуществляемый в порядке, определенном законодательными актами. Налоги бывают прямыми  и косвенными они различаются по объекту налогообложения и по механизму расчета и взимания,  по их роли  в формировании доходной части бюджета.

      Существует ряд общепризнанных принципов  налогообложения, важнейшие их них: реальная возможность выплаты налога, его прогрессивный,   однократный   обязательный   характер, простота и гибкость. Основные функции налогов -  фискальная,  социальная  и регулирующая. Налоговая политика государства осуществляется при помощи предоставления физическим  и  юридическим  лицам налоговых льгот  в  соответствии  с целями государственного регулирования хозяйства и социальной сферы. Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система.  Она выступает главным инструментом воздействия государства  на  развитие  хозяйства,  определения приоритетов экономического и социального развития.  В связи с этим  необходимо,  чтобы  налоговая  система  Беларуси была адаптирована к новым общественным отношениям,  соответствовала мировому опыту.

      Жизнь показала  несостоятельность  сделанного упора начисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

      В целом из данной курсовой работы можно сделать следующие выводы:

1) В налоговой системе Республики Беларусь основными налогами являются косвенные и прямые.

2) В целях наиболее эффективного существования, любая налоговая система должна придерживаться определенных принципов.

3) Наиболее существенные поступления в бюджет Республики Беларусь поступают от косвенных налогов.

4) Наравне с пополнением бюджета, налоги выполняют стимулирующую, социальную, регулирующую, а также фискальную функцию.

5) Среди косвенных налогов наибольшее поступление приходится на налог на добавленную стоимость.

6) Налоговая система Республики Беларусь не идеальна и содержит ошибки и неточности, которые необходимо исправлять в наиболее краткие сроки.

7) В нашем государстве основные постулаты налогообложения установлены и регулируются налоговым кодексом Республики Беларусь.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1)                 Василевская Т. И., Стасенко В. А. Налоги Беларуси: теория, методика и практика. – Мн.: Белпринт, 1999 г.

2)                 Вестник министерства по налогам и сборам. №№ 38-40 (август 2007 г.), №№ 41-43 (сентябрь 2007 г.)

3)                 Закон Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год».

4)                 Закон Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год». 29 декабря 2006 года. № 191-3

5)                 Заяц Н. Е., Бондарь Т. Е. Налоги и налогообложение. 3-е издание, Минск, «Вышэйшая школа», 2006 г.

6)                 Заяц Н. Е. Теория налогов: учебник. – Мн.: БГЭУ, 2002 г.

7)                 Краткий статистический сборник

8)                 Макконелл К., Брю С. Экономикс. – М., 1999 г.

9)                 Налоги, налогообложение и налоговое законодательство/ под ред. Евстигнеева Е. Н. С-П., 2001 г.

10)             Налоговый кодекс Республики Беларусь: общая часть. – Мн.: Национальный центр правовой информации Республики Беларусь, 2003 г.

11)             Образкова Т. Налоговая система далека от совершенства.// Национальная экономическая газета. №№ 75-76, 2003 г.

12)             Петрова Г. В. Налоговое право: учебник для вузов. 2-е издание, стереотип. –М.: Издательство Норма (Издательская группа Норма – Инфа – М), 2001 г.

13)             Планово-экономический отдел. №7 (13 июля 2004 г.), № 11 (17 ноября 2004 г.)

14)             Проект прогноза развития экономики Беларуси в 2008 г.

15)             Экономика. Финансы. Управление. №8 (август 2006 г.) 

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами Республики Беларусь