Особенности налогооблажения различных отраслей экономики

     9. Прочее выбытие специальных разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности, а также лицензий и квот на внешнюю торговлю отдельными видами товаров (подп.  1.27 ст. 3 Закона о налоге на добавленную стоимость).

     Ставки НДС. Ставки НДС установлены в следующих размерах: 0 %, 0,5 %, 9,09  %, 10 %, 15,25 %, 18 %, 24 %.

     1. Ставка НДС в размере 0 % применяется:

     а) при реализации:

     б) при поступлении сумм за реализованные  товары (работы, услуги) по нулевой ставке НДС сверх цены их реализации либо иначе связанных с оплатой  реализованных товаров (работ, услуг), а также сумм в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, по которым применена нулевая ставка НДС.

• экспортируемых товаров;
• работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;
• экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки;
• экспортируемых работ (услуг) по производству товаров из давальческого сырья (материалов). К экспортируемым услугам по производству товаров из давальческого сырья (материалов), облагаемым налогом по нулевой ставке, относятся услуги собственного производства, оказанные иностранным юридическим и физическим лицам по производству экспортируемых товаров из давальческого сырья (материалов);

     Основанием  для применения нулевой ставки НДС по перечисленным работам (услугам) является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки его на учет копий документов, перечисленных в Положении о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых работ (услуг), утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. № 397 (в ред. От 15 сентября 2008 г.).

     2. Ставка НДС в размере 0,5 % применяется  при ввозе на таможенную территорию  Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней (коды по ТН  ВЭД 7102, 7103).

     3. Ставка НДС в размере 9,09 % применяется  при реализации товаров, на  которые установлены регулируемые розничные цены и которые в обычных условиях облагаются по ставке 10 %.

     4. Ставка НДС в размере 10 % применяется:

     5. Ставка НДС в размере 15,25 % применяется  при реализации товаров, на  которые установлены регулируемые  розничные цены и которые в  обычных условиях облагаются по ставке 18 %.

     6. Ставка НДС в размере 18 % применяется:

• при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за  исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
• при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
• при реализации на экспорт товаров, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь облагаются по ставке НДС 10 % и по которым отсутствует подтверждение нулевой ставки НДС;
• при поступлении сумм за реализованные товары (работы, услуги) по ставке НДС 10  % сверх цены их реализации либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а также сумм в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, по которым применена ставка НДС в размере 10 %.

     Уплата НДС. НДС уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем наступления момента фактической реализации. Если сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по налоговой

• по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым не применяются вышеназванные ставки налога и освобождение от НДС либо по которым не выполнено условие освобождения от НДС или предоставления пониженной ставки налога (п. 10 ст. 12 Закона о налоге на добавленную стоимость);
• по желанию плательщиков, имеющих право на применение нулевой ставки НДС и ставки налога 10 %;
• при поступлении сумм за реализованные товары (работы, услуги) по ставке НДС 18  % сверх цены их реализации либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а также сумм в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, по которым применена ставка НДС в размере 18 %.

     Декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, составила более 40 000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца, налог уплачивается не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в  суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с  26-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 5, 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца в размере 1/6 суммы налога, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца. При уплате НДС в течение отчетного периода следует произвести перерасчет сумм НДС, подлежащих уплате 22-го числа, с учетом сумм НДС, уплаченных в течение отчетного месяца.

     Формы налоговых деклараций по НДС утверждены постановлением Министерства по налогам  и сборам Республики Беларусь от 5 февраля 2007 г. № 22 (в ред. От 30 декабря 2008 г. № 123).

     Пример 4

     В течение отчетного месяца уплачен НДС в размере 10 000 тыс. руб., по  факту же за этот месяц следовало уплатить 11 000 тыс. руб. Соответственно, за данный отчетный месяц следует уплатить НДС до 22-го числа в  сумме 1000 тыс. руб. (11 000 – 10 000).

     Учет НДС

     Одним из условий отнесения организаций  к бюджетным является ведение  ими бухгалтерского учета на основе соответствующего Плана счетов бюджетных  организаций.

     Согласно  данному Плану и Инструкции о  порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость организациями, финансируемыми из бюджета (утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15 марта 2000 г. № 19), для учета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) применяется субсчет 175 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)» счета  17  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По дебету субсчета 175 в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета счетов 11 «Текущие счета по внебюджетным средствам», 12 «Касса», 13 «Прочие денежные средства», 15  «Расчеты с поставщиками и покупателями», 16 «Расчеты с подотчетными лицами», 17 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» отражаются суммы НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг).

     Расчеты организаций с бюджетом по НДС  в бухгалтерском учете отражаются на субсчете 173 «Расчеты с бюджетом». По  дебету субсчета 173 в корреспонденции с кредитом субсчета 175 отражаются суммы НДС, подлежащие вычету.

     Суммы НДС, перечисленные в бюджет, отражаются по дебету субсчета 173 и кредиту субсчета 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам».

     Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве продукции (работ, услуг), освобожденных  в соответствии с Законом о налоге на добавленную стоимость от налогообложения, списываются с кредита субсчета 175 в дебет соответствующих субсчетов счета 08 «Затраты на производство» или в дебет субсчета 211 «Расходы по внебюджетным средствам».

     Аналитический учет расчетов по субсчету 175 ведется на карточках формы 292-а (в книге формы 292).

     Таким образом, бюджетные организации  являются плательщиками НДС. 

     3 ПУТИ УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РБ.

     3.1 ИЗМЕНЕНИЯ  НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ. 

     Высокая налоговая нагрузка – одна из причин низкой конкурентоспособности отечественной продукции. Ситуацию в реальном секторе усугубляет  существование значительного числа косвенных налогов, целевых бюджетных фондов, которые в полной мере  не решают  задачу  формирования  доходной части бюджета и финансирования программ социального развития.

     В течение последних лет  происходило  снижение налоговой нагрузки, хотя она по-прежнему  остается самой  высокой на территории ЕврАзЭС, что  отражено в таблице 3.1.

     Таблица 3.1.

     Сравнительный анализ экономического роста и уровня налоговой нагрузки на экономику РБ в 2000-2008г.г.

     Источник: [10,c.33 ] 

     Основная  доля налоговых изъятий приходиться  на налоги, взимаемые с фонда оплаты труда, что дает двойной  негативный эффект: уменьшает финансовый результат (прибыль) и приводит к сокращению реальных доходов населения.  Динамика их изменений за предшествующие годы  представлена в Таблице 3.2.

     Таблица 3.2.

     Уровень налоговых изъятий от фонда оплаты труда в 2002-2006 годах,

     в %

     Источник: [1,c.37] 

     Как свидетельствуют данные  таблицы,  за счет прямых налогов  от ФОТ  формируется  около 13% доходов консолидированного  бюджета  и практически  весь внебюджетный  фонд  социальной защиты населения.  Наибольший удельный вес  в структуре платежей от ФОТ  они составляют около 75%. Доля подоходного налога  занимает 19% в общей сумме налогов на ФОТ. Необходимо отметить,  что за анализируемый период  наблюдается устойчивое сокращение уровня изъятия по подоходному налогу, что  отражает тенденцию снижения общего уровня жизни населения и сокращения получаемых ими доходов, а так же  провоцирует  сокрытие объекта налогообложения.