Особенности налогооблажения различных отраслей экономики

     Организации не позднее 20 января отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость.

     Организациями, на которые распространяются положения  п.  4-1 ст. 5 Закона о налоге на недвижимость, соответствующие изменения и дополнения вносятся в налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в  котором имели место выбытие либо поступление основных средств, объектов незавершенного строительства, возникновение либо утрата права на льготы, переход с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения.

     Форма налоговой декларации по налогу на недвижимость утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22 декабря 2008 г. № 110 «Об утверждении форм налоговых  деклараций (расчетов), Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, о некоторых вопросах заполнения налоговых деклараций (расчетов) и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» (далее – Постановление № 110).

     Уплата  налога на недвижимость производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере ¼ годовой суммы налога.

     Плата за землю. Земельным налогом не облагаются земельные участки, предоставленные организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям), признаваемым таковыми в соответствии со ст. 16 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

     В то же время согласно ст. 20 Закона Республики Беларусь от  18  декабря 1991 г. № 1314-XII «О платежах за землю» (в  ред.  от  13  ноября 2008 г.; далее – Закон о платежах за землю) предусмотрено следующее:

     1. Организации, финансируемые из  бюджета (бюджетные организации), не производят уплату земельного  налога в случае сдачи в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для организации питания детей, учащихся и студентов в учреждениях образования. Учреждения образования, финансируемые из бюджета, не производят уплату земельного налога в случае сдачи в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для организации обучения детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях.

     2. Организации, финансируемые из  бюджета (бюджетные организации), в случае сдачи в аренду, иное  возмездное пользование либо  безвозмездное пользование зданий (помещений), кроме их сдачи в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям), являются плательщиками налога на землю и относят данные платежи на расходы по предпринимательской деятельности.

     3. Суммы земельного налога, причитающиеся  к уплате в бюджет за участок,  рассчитываются пропорционально  площадям занимаемых арендаторами  зданий (помещений) и сооружений. Земельный налог исчисляется и уплачивается за период начиная с месяца сдачи в аренду зданий (помещений) и сооружений, включая месяц, в котором истекает срок аренды. Налоговые декларации (расчеты) о сумме земельного налога представляются в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь в сроки, указанные в ч. 6 ст. 20 Закона о платежах за землю (за исключением случаев, когда здания (помещения) и сооружения сданы в аренду после 20 февраля текущего года). По сдаваемым в аренду зданиям (помещениям) и сооружениям после 20 февраля налоговые декларации (расчеты) о сумме земельного налога представляются в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь в течение месяца со дня сдачи их в аренду. Одновременно с налоговой декларацией (расчетом) о сумме земельного налога представляются в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь сведения о сдаче в аренду зданий (помещений) и сооружений по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

     Форма налоговой декларации по платежам за землю утверждена Постановлением № 110.

     Налог на приобретение автомобильных транспортных средств. Согласно ст. 9 Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991  г. № 1339-XII «О дорожных фондах в Республике Беларусь» (в ред. От 13 ноября 2008 г.) плательщиками налога на приобретение автомобильных транспортных средств являются организации, определенные п. 2 ст. 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, за исключением организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций).

     Подоходный налог с физических лиц. В соответствии с Законом Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (в ред. От 13 ноября 2008 г.) объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 12 %, если не применяются ставки в  размере 9 и 15 %.

     Налоговая ставка в размере 9 % установлена  в отношении доходов, полученных:

• физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам;
• индивидуальными предпринимателями – резидентами Парка высоких технологий;
• физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам.

     Налоговая ставка в размере 15 % применяется  в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, а также в отношении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности.

     Для доходов, в отношении которых  предусмотрены налоговые ставки в размере 9, 12 и 15 % (кроме доходов, полученных в виде дивидендов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

     При определении размера налоговой  базы плательщик имеет право на получение  следующих стандартных налоговых вычетов:

• в размере 250 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1  500 000 руб. в месяц;
• в размере 70 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.

     Налог за использование природных ресурсов (экологический налог). Согласно ст. 1 Закона Республики Беларусь 23 декабря 1991 г. №  1335-XII «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» (в ред. От 13 ноября 2008 г.) организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), признаваемые таковыми в соответствии со ст. 16 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, плательщиками налога за использование природных ресурсов (экологического налога) не являются.

     Налог на прибыль. Согласно Закону Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. №  1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (в ред. От 13 ноября 2008 г.; далее – Закон о налогах на доходы и прибыль) объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль.

     Валовой прибылью для белорусских организаций  признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

     Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, определяемой в соответствии с  указанным Законом, подлежащей налогообложению.

     Ставка  налога на прибыль установлена в  размере 24 %.

     Определение налоговой базы. Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств и нематериальных активов, ценных бумаг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств и нематериальных активов, ценных бумаг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении в соответствии со ст. 3 Закона о налогах на доходы и прибыль, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

     У организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), получающих доходы от предпринимательской и (или) иной деятельности, если иное не установлено законодательством, объектом обложения налогом на прибыль является облагаемая налогом прибыль, определяемая в вышеуказанном порядке. Указанные организации обязаны обеспечить отдельный учет доходов и расходов от предпринимательской и (или) иной деятельности и вести налоговый учет в соответствии с налоговым законодательством.

     Пример 1

     Бюджетная организация получила выручку от реализации услуг в размере 11 800 тыс. руб. Сумма затрат по оказанию этих услуг составила 7000  тыс.  руб., сумма НДС – 1800 тыс. руб. Облагаемая налогом прибыль составит 3000 тыс. руб. (11 800 – 1800 – 7000).

     Прибыль (убыток) от реализации основных средств  и нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации основных средств и нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств и нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств и нематериальных активов.

     Пример 2

     Бюджетная организация получила выручку от реализации основных средств в размере 23 600 тыс. руб. Остаточная стоимость данного объекта основных средств составила 18 000 тыс. руб., сумма НДС – 3600 тыс. руб. Облагаемая налогом прибыль составит 2000 тыс. руб. (23 600 – 3600 – 18 000).

     Прибыль (убыток) от реализации (погашения) ценных бумаг определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой (доходом) от реализации (погашения) ценных бумаг, включая процентный доход, в налоговый период и ценой их приобретения с учетом затрат по операциям с ценными бумагами, учитываемых при налогообложении.

     В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность плательщика от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг).

     В состав расходов от внереализационных  операций включаются расходы, а также  потери, убытки по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг).

     У организаций, финансируемых из бюджета, в состав доходов от внереализационных  операций для целей налогообложения  не включаются:

• вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами, а также денежные средства, полученные от участников (членов) в порядке предстоящего финансирования и (или) в порядке возмещения расходов по приобретению и (или) выполнению (оказанию) работ (услуг) для этих участников (с учетом стоимости товаров, включенной в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества);
• стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей, имущественных прав при условии использования этих товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей, имущественных прав по целевому назначению или на выполнение задач, определенных учредительными документами организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), в случае если целевое назначение передающей стороной не определено;
• доходы (проценты) от хранения вышеуказанных денежных средств на расчетных, текущих и других банковских счетах.

     Льготы по налогу на прибыль. Облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соответствии со ст.  2 Закона о налогах на доходы и прибыль, уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

     Освобождаются от уплаты налога на прибыль согласно п. 2-2 ст.  5 указанного Закона организации исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь.