Основы аудита

      Производственные:

1. Увольнение основного персонала без должной замены;
2. Потеря рынков сбыта, лицензий или основного поставщика;
3. Существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта;
4. Существенный объем продаж сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции или превышающий его;

      Прочие:

1. Несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала;
2. Судебные иски, которые находятся в процессе рассмотрения и могут завершиться решением суда, невыполнимым для аудируемого лица;
3. Внесение изменений в з/д-во или изменение политической ситуации.

      Аудитор рассматривает надлежащий характер использования руководством аудируемого  лица допущения о непрерывности  деятельности, в т.ч. и в случаях, если в требованиях к составлению  ФО не предусмотрена обязанность  руководства специально оценивать  способность продолжать свою деятельность непрерывно.

      Отсутствие  в аудиторском заключении каких-либо упоминаний о факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельности, не может рассматриваться как  гарантия способности аудируемого  лица продолжать свою деятельность непрерывно.

      Аудитор должен запросить у аудируемого  лица о том, известно ли ему о каких-либо событиях или условиях, которые выходят  за рамки периода 12 мес. с отчетной даты и которые могут обусловливать  значительные сомнения в способности  аудируемого лица продолжать свою деятельность в обозримом будущем.

      В случае, если в ФО адекватно раскрыта инфо, касающаяся существенной неопределенности отдельных событий, то аудитор должен выразить безоговорочно положительное  мнение, но модифицировать аудиторское заключение, включив в него абзац, привлекающий внимание к ситуации. Если в ФО неадекватно раскрыта инфо, то аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение в зависимости от обстоятельств.

      В аудиторском заключении должна быть конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обусловливает значительное сомнение в способности аудируемого лица продолжать непрерывную деятельность.

      Если  в соответствии с профессиональным суждением аудитора аудируемое лицо не сможет продолжать свою деятельность, то аудитору следует выразить отрицательное мнение при условии подготовки ФО на основании принципа непрерывности деятельности.

 

№2. Аудит событий  после отчетной даты

      Под событиями после отчетной даты понимаются как события, происходившие с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения.

      Аудитору  следует принимать во внимание влияние  на ФО и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты как благоприятных, так и неблагоприятных.

      В ФО необходимо отражать следующие благоприятные  и неблагоприятные события, произошедшие после отчетного периода:

• События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;
• События, свидетельствующие о событиях после отчетной даты, хозяйственных условиях, в которых аудируемое лицо осуществляет свою деятельность.

 

      Отражение событий, произошедших до даты подписания аудиторского заключения

      Аудитор должен выполнить определенные процедуры  с целью получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств  того, что все события, имевшие  место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать  внесения корректировок в ФО или дополнительного раскрытия инфо в ней, были установлены. Если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают влияние на ФО аудируемого лица, то аудитору следует выяснить, отражены эти события в БУ и раскрыты ли в ФО.

      В обязанности аудитора не входит осуществление процедур или направление запросов в отношении финансовой отчетности после даты подписания аудиторского заключения.

      Ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на ФО в  течение периода, начинающегося с даты подписания аудиторского заключения несет руководство аудируемого лица.

      Если  после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о фактах, которые могут оказать  существенное влияние на ФО, то аудитор  должен:

1. определить, нужно ли внести изменения в ФО
2. обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица
3. предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия

    Если  руководство аудируемого лица вносит изменения в ФО, то аудитору следует  осуществить процедуры, необходимые  в данных обстоятельствах и представить руководству новое аудиторское заключение по измененной БФО.

    Новое аудиторское заключение должно быть датированно датой не ранее даты подписания или утверждения измененной ФО.

    Если  руководство аудируемого лица не вносит изменения в ФО и аудиторское заключение еще не представлено аудируемому лицу, ………

 

    №3. Сообщение инфы, полученной по результатам аудита руководству

    Аудитор должен установить подлежащих…….

    Аудитор должен сообщать ту инфу, которая по его мнению является важной как для руководства, так и представителей собственника при осуществлении или контроле за подготовкой достоверной ФО и предоставления инфы по ней. Инфа включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в процессе осуществления проверки. Как правило, такая инфа отражает:

1. общий подход аудитора к аудиту и его объему
2. обеспокоенность аудитора по поводу ограничения объема аудита
3. комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства
4. выбор или необходимость изменения руководством организации принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказывать существенное влияние на ФО
5. возможное влияние на ФО аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые оказывают или могут оказывать существенное влияние на ФО и которые должны быть раскрыты в ней
6. предлагаемые аудитором существенные корректировки ФО, как осуществленные, так и неосуществленные аудируемым лицом
7. существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать свою деятельность
10. другие вопросы, заслуживающие внимания представителя собственника

 

   Кроме того, аудитор также должен проинформировать надлежащих пользователей о том, что:

1. сведения, сообщаемые аудитором, только те, что привлекли внимание аудитора
2. аудит ФО не направлен на выявление всех вопросов, которые могут представлять интерес для аудируемого лица.

 

    №4. Аудиторское заключение: состав и содержание

 

    ФПСАД №6

    Аудиторское заключение должно включать:

• наименование документа
• адресата
• сведения об аудиторе (организационно - правовую форму, наименование, лицензию и др.)
• сведения об аудируемом лице
• вводную часть
• перечень проверенной ФО с указанием отчетного периода
• заявление о том, что ответственность за ведение БУ, подготовку БО возложено на аудируемое лицо
• часть, описывающую объем аудита
• указание на нормативные акты, в соответствии с которыми проводился аудит
• указание на то, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя оценку принципов и методов…
• часть, содержащую…

 

    В аудиторском заключении должна быть указана дата, когда проводился аудит, и должно быть подписано руководителем  аудиторской организации и руководителем  аудиторской проверки с указанием  номера квалификационного аттестата и даты выдачи.

    К аудиторскому заключению прилагается  ФО, в отношении которой проводилась  проверка, подписанная руководством аудируемого лица.

 

    №5. Виды аудиторских  заключений

 

      Аудиторское заключение может быть:

1. стандартное (с выражение безоговорочного положительного мнения)
2. модифицированное
1. в части, привлекающей внимание
2. в части, содержащей мнение с оговоркой
3. в части, одержащей отказ от выражения мнения
4. в части, содержащей отрицательное мнение

Аудиторское заключение модифицируется, если возникли:

1. факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемое в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователя к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в отчетности
2. факторы, влияющие на аудиторское мнение:
1. имеется ограничение объема работы аудитора
2. имеются разногласия с руководством относительно допустимости учетной политики, применения учетной политики, адекватности раскрытия инфы в ФО