Основы аудита

 

      №6. Права и обязанности  аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов  и аудируемых лиц

   см. ст. 5, 6 ФЗ «Об аудиторской деятельности»

 

      №7. Ответственность аудитора и аудируемых лиц. Виды, меры ответственности

   Ответственность определена ФЗ «об аудиторской деятельности», а также ГК и УК РФ. В соответствии с законом аудиторы несут гражданско-правовую, уголовную и административную ответственность.

   Гражданско-правовая ответственность делится на:

• ответственность перед клиентом
• ответственность перед третьими лицами

   Ответственность перед клиентом включает в себя:

1. за некачественное, неквалифицированное проведение проверки
2. за несвоевременное проведение проверки
3. за ущерб, нанесенный клиенту разглашением конфиденциальной инфы
4. за состояние учета и отчетности (если он его ведет)

   В ГК существуют статьи:

1. регулирующие договорные отношения
2. связанные с нанесением вреда, ущерба
3. дающие основания для возбуждения иска в отношении аудитора или аудируемой организации

Ответственность аудитора и клиента должна быть обоюдной.

В УК ст. 202 «злоупотребление полномочиями»  определены наказания за нарушения:

• штраф в размере от 100 до 300 тыс.руб
• штраф в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 1 до 3 лет
• арест на срок от 3 до 6 месяцев
• лишение свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать должность и заниматься деятельностью на срок до 3 лет

 За  административные правонарушения –  аннулирование аттестата или  лицензии.

 

      №8. Роль международных и национальных стандартов в развитии и совершенствовании аудиторской деятельности

      Правила (стандарты) аудиторской деятельности регулируют профессиональную деятельность аудита, устанавливают критерии, принципы, процедуры, которые должны соблюдаться всеми аудиторами при осуществлении аудиторских проверок.

      Основная  цель аудиторских стандартов заключается  в том, чтобы обеспечить всех аудиторов  и пользователей аудиторских  услуг единым пониманием основных принципов  и приемов проверки, порядка оформления результатов аудита, оценки качества работы аудиторов и требований к уровню их квалификации.

      На  основе аудиторских стандартов формируются  учебные программы для профессиональной подготовки аудиторов. Стандарты унифицируют  все аспекты аудиторской проверки.

      Значение стандартов:

1. Обеспечивается приемлемое качество проверки
2. Помогают аудитору вести переговоры с клиентом
3. Помогают пользователям понимать процесс проверки
4. Повышают общественный имидж профессии
5. Являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора.

      Требования к аудиторским стандартам:

1. Стандарты должны быть сформулированы кратко, ясно, недвусмысленно
2. Должны быть практически осуществимы
3. Должны определять направление, порядок и цель того или иного вида деятельности аудитора
4. Не должны содержать детализированных конструкций в целях предоставления аудитору возможности использования профессионального подхода к проверке.

 

      В настоящее время стандарты классифицируют следующим образом:

• Международные
• Национальные
• Внутренние

      Кроме того, вся система стандартов состоит  из 3 основных групп:

• Общие
• Рабочие
• Стандарты отчетности

      Разработка  международных стандартов преследует цели:

• Способствовать развитию профессии аудиторов в странах, в которых уровень профессионализма аудиторов ниже общемирового
• Унифицировать по мере возможности отношение к аудиту в международном масштабе

      Использование стандартов в разных странах различно. Стандарты по возможности их практического  применения делятся на:

• Стандарты, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу полностью
• Стандарты, которые могут быть приняты с незначительными изменениями
• Стандарты, которые нуждаются не только в уточнении, но и в создании собственных экономических, политических и других условий для их применения.

      Общие стандарты определяют требования к аудиту в целом:

• Принципы
• Цели
• Задачи
• А также могут определять требования к уровню квалификации аудитора.

      Рабочие стандарты определяют требования к процессу проведения проверки, начиная от переговоров с клиентом и до составления аудиторских отчетов.

      Стандарты отчетности предусматривают правила составления отчета по результатам аудиторской проверки.

      Российские  национальные стандарты подразделяются на:

• ФСА
• Внутренние стандарты объединений
• Внутрифирменные стандарты

      Внутрифирменные стандарты – это документы, которые  детализируют единые требования к порядку  осуществления аудита, определенному  ФСА. К внутренним стандартам могут  относиться принятые и утвержденные в установленном порядке:

      Внутренние  инструкции, положения, методические разработки, различные пособия и другие документы, которые раскрывают подход конкретной аудиторской организации к проведению проверки.

      Стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита, документирования, осуществления  внутреннего контроля качества аудита, подготовки отчетов аудиторов.

      Применение  внутрифирменных стандартов позволяет  сделать технологию и организацию  аудита более рациональной и полнее соблюдать ФСА.

 
 

Тема 3. Исследования в аудите

 

№1. Оценка эффективности  систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

      Требования  к порядку оценки СБУ и СВК  определены в ФСА №8 «ОЦЕНКА АУДИТОРСКИХ РИСКОВ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫЙ АУДИРУЕМЫМ ЛИЦОМ». В соответствии с требованиями стандартов СБУ может считаться эффективной, если в ходе учета фактов хозяйственной деятельности выполняются следующие требования:

• Операции в учете отражают правильно временной период их осуществления
• Операции зафиксированы в правильных суммах
• Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными документами и учетной политикой отражены на счетах БУ
• Зафиксированы детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности.

      В процессе оценки СБУ аудитор проверяет  вопросы:

1. Организация БУ

• Правильность разделения обязанностей между сотрудниками бухгалтерии
• Наличие должностных инструкций
• Уровень профессиональной подготовки бухгалтеров

2. Организация первичного учета

• Требования к заполнению первичных документов
• Имеются ли в бухгалтерии перечень и образцы документов с указанием порядка их заполнения
• Обеспечены ли сотрудники бухгалтерии нормативными, справочными и инструктивными материалами
• Соблюдаются ли требования по организации подготовки оборота документов

3. Аудитор оценивает правильность выбора, обоснованность и соблюдение учетной политики

      Отсутствие  организованной СБУ ставит под сомнение вопрос о принципиальной возможности  проведения аудита у данного экономического субъекта. Речь может идти только о  восстановлении СБУ.

 

      Под СВК понимается совокупность организационных  мер, методик и процедур, используемых руководством организации в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений инфо, а также своевременной подготовки достоверной ФО.

      СВК выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся  к СБУ, м включает контрольную  среду.

      Контрольная среда – осведомленность и действия руководства клиента, направленные на установление и поддержание СВК + понимание важности такой системы.

      Контрольная среда влияет на эффективность отдельных  средств контроля и включает в  себя составляющие:

1. Стиль и основные принципы управления
2. Оргструктура
3. Распределение ответственности и полномочий
4. Осуществляемая кадровая политика
5. Порядок подготовки ФО для внешних пользователей
6. Порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей
7. Обеспечение соответствия хозяйственной деятельности требованиям законодательства
8. Наличие и особенности организации работы внутреннего аудита в составе орагнов управления организации.

      К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:

• Подотчетность одних работников другим
• Внутренние проверки и сверки по вопросам финансово-хозяйственной деятельности
• Инвентаризация
• Сравнения данных из внутренних источников с данными из внешних источников инфо
• Осуществление контроля за прикладными программами к компьютерным системам в т.ч. посредством контроля за:
• Обновлением компьютерных программ
• Доступом к файлам и данным
• Правом доступа к вводу и выводу инфо из системы
• Ограничение доступа к активам и запасам
• Сравнение и анализ финансовых показателей с плановыми

      В ходе оценки СВК аудитор устанавливает:

1. Места ВК на данном п/п
2. Компетентность внутренних аудиторов
3. Процедуры контроля

      Служба  аудита может подчиняться только руководителю и собственникам.

 

№2. Понятие существенности в аудите

      Проводя проверку аудитор должен быть уверен, что представленная ФО даст правдивое  отражение положения дел в  организации, т.е. не содержит существенных искажений. Оценка достоверности ФО в аспекте существенности вызвана вынужденной необходимостью выборочного проведения аудиторских проверок. Требования к оценке существенности сформулированы в ФСА №4 «Существенность в аудите».