Основы аудита

Основы  аудита 

Тема 1. Сущность аудита, его содержание, цели и задачи 

      №1. Возникновение аудита

      Возникновение аудита связано с разделением  интересов между теми, кто непосредственно  занимается управлением п/п, и теми, кто вкладывает деньги в его деятельность. Достаточно частые банкротства п/п, обман со стороны администрации существенно повысили риск финансовых вложений. Для проверки правильности финансовой инфо и финансовых отчетов приглашались специальные люди, которым, по мнению акционеров, можно доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудиторам, были честность и независимость.

      Историческая  родина аудита – Великобритания.

      Мировой экономический кризис 1925-1933 гг. усилил потребность в услугах экспертов-аудиторов  и в то же время ужесточил требования к качеству работы аудиторов. Аудиторская проверка стала обязательной, увеличилась рыночная потребность в таких услугах. 

Д/з: Посмотреть вопросы возникновения и становления аудита в разных странах

 

      №2. Необходимость аудита

      Потребность в аудите возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1. Возможность необъективной инфо со стороны ее составителей.
2. Зависимость последствий принятых решений от качества инфо.
3. Необходимость специальных знаний для проверки инфо.
4. Отсутствие у пользователей инфо доступа к ней для оценки ее качества.

      Эти и ряд других причин привели к  возникновению общественной потребности  в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания таких услуг.

      Наличие достоверной позволяет эффективность функционирования рынка капталов и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

 

      №3. Сущность аудита и  аудиторской деятельности

      На  макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого вызвана следующими обстоятельствами:

1. бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества хозяйственного субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и обществом в целом;
2. бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов;
3. отчетность изначально не может быть достоверной на 100 %. Степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

      Международный комитет по аудиторской практике предложил следующее определение аудита: аудит – независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом.

      Аудитом занимается аудитор (частное лицо или  фирма).

      Комитет по основным концепциям аудита американской ассоциации бухгалтеров определяет процесс и цели аудита следующим  образом: аудитом называется систематический процесс сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия их установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям.

      В соответствии со статьей 1 ФЗ об аудиторской деятельности: аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.

      Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

      Аудит имеет значительные отличия от аудиторской  деятельности, ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы. Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности, а результатом аудиторских услуг – возможные состояния объектов в будущем, то есть прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.

      Аудит отличается от ревизии и судебно-бухгалтерской  экспертизы по своей сущности, подходу к проверке документации, взаимоотношениям между проверяющим и клиентом, выводом, сделанным по результатам проверки и т.д.

      Таким образом, аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую  деятельность по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.

      Аудит – это независимая проверка финансовой отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

      Сопутствующие аудиту работы и услуги – это предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских организаций, включающая следующие основные направления:

• бухгалтерские услуги
• услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся собственно аудитом
• многопрофильные консультационные услуги
• обучение и прочие сопутствующие услуги

      Эти виды деятельности требуют от исполнителя определенного уровня компетенции в областях: собственно аудита, бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, финансов, налогообложения, хозяйственного права.

      Особое  значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия и составление аудиторского заключения по этому поводу выполняет независимый аудитор.

      Независимость аудитора определяется:

• свободным выбором аудитора хозяйствующего субъекта;
• договорными отношениями между аудитором и клиентом, что позволяет аудитору, в свою очередь, свободно выбирать клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;
• возможностью отказать клиенту в выражении мнения в аудиторском заключении до устранения выявленных искажений;
• невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;
• запрещением заниматься прочей предпринимательской деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских услуг, разрешенных законодательством.

 

      №4. Цели и задачи аудита

      Цель  аудита, как правило, - это конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора. Она определяется действующим з/д-вом, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности и договорными обязательствами аудитора и клиента.

      ФСА №1 определяет цель аудита следующим  образом: целью аудита является выражение мнения о достоверности ФО аудируемого лица и соответствии порядка ведения БУ з/д-ву РФ. Аудитор выражает мнение о достоверности отчетности во всех существенных отношениях. В процессе аудита БФО должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторам с разумной степенью уверенности сделать выводы относительно:

1. Соответствия БУ аудируемого лица документам и требованиям нормативных актов.
2. Соответствие БО тем сведеньям, которыми располагает аудиторская организация а деятельности аудируемого лица.

      Основная  цель аудита финансовых отчетов – это объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, капитала и финансовых результатов деятельности аудируемого лица за определенный период, в т.ч. проверка соответствия принятой в организации учетной политики нормам з/д-ва.

      Под достоверностью ФО понимается такая степень точности данных, которая позволяет квалифицированным пользователям сделать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемой организации и принимать обоснованные решения.

      Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор составляет мнение по следующим основным вопросам:

• Общая приемлемость отчетности
• Обоснованность отчетности - существуют ли основания для включения в отчетность тех или иных сумм
• Законченность (полнота) – включены ли в отчетность все надлежащие суммы
• Оценка – все ли статьи правильно оценены и безошибочно посчитаны
• Классификация – есть ли основания списать сумму на счет, на который она записана
• Разделение – отнесены ли операции к тому периоду, в котором они были произведены
• Аккуратность (точность) – соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в учетных регистрах, соответствуют ли итоговые суммы по регистрам, главной книге, отчетности
• Раскрытие – все ли статьи занесены в ФО и правильно ли отражены в ФО и приложениях.

      Конкретные  задачи аудита и аудиторской деятельности определяются на основе договорных отношений  между аудитором и клиентом, а  их перечень определяется предметом  договора. Например:

• Проверка ведения БУ и составления БО, законности хозяйственных операций
• Помощь в организации БУ
• Помощь в восстановлении и ведении БУ, составлении БО
• Помощь в налоговом планировании и расчете налогов
• Экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности
• Консультирование по финансовым, правовым вопросам и т.д.
• Разработка учредительных документов, инфо обслуживание и др.

 

      №5. Принципы проведения аудита

      При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться:

1. Нормами з/д-ва
2. Нормами профессиональных аудиторских объединений, членом которых он является
3. Этическими принципами:
• Независимость
• Честность
• Объективность
• Профессиональная компетентность и добросовестность
• Конфиденциальность
• Профессиональное поведение

      Аудиторы  обязаны руководствоваться этическими нормами в «Кодексе этики аудиторов России» (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине от 28.08.03).

 

      №6. Объем аудита БО и  стадии аудиторской  проверки

      Объем аудита определяется требованиями з/д-ва, прежде всего, документами, регулирующими  аудиторскую деятельность. Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита, и диктуется обстоятельствами проверки. Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решение о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур, затратах времени, количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовке обоснованного аудиторского заключения.