Основы аудита

      Другие  документы включаются в состав рабочей  документации в качестве дополнительных, если они считаются существенными для данной проверки.

 

Рабочая документация по разделам аудита может  содержать следующие данные:

• Наименование аудируемого лица;
• Проверяемый отчетный период;
• Дата составления документа;
• Проверяемый раздел;
• ФИО проверяющего;
• Проводимые процедуры, в т.ч. объем выборки;
• Описание нарушения;
• Ссылки на первичные документы, где были обнаружены нарушения;
• Личная подпись и расшифровка.

      Рабочие документы должны составляться на бумажных носителях. Сохранность не менее 5 лет.

      По  окончании проверки рабочая документация собирается в 1 папку и сдается  в архив аудиторской организации. Порядок хранения документации, сроки, ограничение доступа к ней для различных лиц и категорий персонала аудиторской фирмы должны быть установлены отдельно внутрифирменным стандартом.

      Рабочая документация, подготовленная в процессе аудита, является собственностью аудиторской  организации. Аудиторские организации не обязаны предоставлять рабочую документацию клиенту, в отношении которого проводилась проверка, а также не имеют права и не обязаны предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные госорганы, кроме случаев, предусмотренных з/д-вом РФ.

 

№3. Аудиторские доказательства, виды и источники 

      Аудиторские доказательства – это инфо, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной инфо, на котором основывается мнение аудитора.

      При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур по существу, аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих документов наряду с доказательствами, полученными в результате тестов СБУ и СВК с целью подтверждения предпосылок подготовки БФО.

      Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной этих доказательств. Эта характеристика определяет совпадение полученного аудиторского доказательства с конкретной предпосылкой подготовки БФО и ее достоверности.

      Предпосылки подготовки ФО – это сделанные  руководством аудируемого лица в  явной или неявной форме утверждения, отраженные в БФО. Данные предпосылки  включают в себя следующие элементы [ФСА №5]:

1. Существование. Утверждение существования обычно можно подтвердить путем проверки сальдо по отдельным счетам.
2. Права и обязанности. Утверждение прав и обязанностей касается юридического оформления активов и пассивов экономического субъекта. Обязательства эк. S, отраженные в пассиве баланса, должны подтверждаться договорами, контрактами и другими подобными документами, имеющими юридическую силу.
3. Возникновение. Предпосылка аналогична существованию, но если существование относится к таким объектам, как сальдо по счетам, то возникновение относится к оборотам по счетам.
4. Полнота. Данная предпосылка соответствует требованию полноты учетной политики, установленному в БУ. На практике соблюдение данной предпосылки связано с установлением 2 условий:
• Все операции, подлежащие учету, отражены в регистрах БУ
• Все включенные в учетные регистры сальдо и обороты в полном объеме отражены в БО.
5. Стоимостная оценка. При установлении соответствия БО утверждению оценки необходимо подтвердить, что все статьи отчетности оценены в соответствии с требованиями нормативных документов и выбраны учетной политикой.
6. Точное измерение. Утверждение точности корреспондирует с принятым в БУ допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
7. Представление и раскрытие. Все совершенные операции должны быть представлены в отчетности в соответствии с определенной системой правил. В РФ достоверной считается отчетность, составленная в соответствии с требованиями системы нормативного регулирования СБУ. При установлении соответствия отчетности данному утверждению, следует получить доказательства как в отношении отдельных показателей, так и в отношении БО как комплекса взаимосвязанных показателей.

      Аудиторские доказательства собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки БФО. А характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки.

      Аудиторские доказательства классифицируют в зависимости  от:

1. Вида:
• Письменные
• Устные
2. Источника получения:
• Внутренние
• Внешние
• Смешанные

      Источниками являются:

• Первичные документы
• Регистры БУ
• Результаты анализа
• Устные высказывания сотрудников и 3-х лиц
• Результаты инвентаризации
• БО и т.д.

      Качество  документов зависит от источников их получения. Наиболее ценными и достоверными являются доказательства, полученные аудитором в результате непосредственного наблюдения и исследования операций. Низкой доказательной силой обладает инфо, состоящая из документов инфо системы клиента.

 

      См. à аудиторские процедуры ФСА №19-25

      №4. Методы получения  аудиторских доказательств

      см. ФПСАД №5 (процедуры) на самостоятельное изучение

 

№5. Учет требований нормативно-правовых актов в ходе аудита (ФПСАД  №14)

      Аудитор должен осознавать, что несоблюдение аудируемым лицом з/д-ва РФ может  оказать существенное влияние на БФО. Это должно учитываться как  при планировании и выполнении процедур аудита, так и при оценке и оформлении результатов аудита. При этом под термином «несоблюдение» понимается как преднамеренное, так и непреднамеренное действие или бездействие аудируемого лица, которое противоречит закону.

      Аудитор не несет ответственности за нарушения аудируемого лица. Ответственность за соблюдение аудируемым лицом з/д-ва, а также за предотвращение и обнаружение фактов несоблюдения з/д-ва несет руководство аудируемого лица.

      Для предотвращения и обнаружения фактов несоблюдения з/д-ва руководству аудируемого лица рекомендуется осуществлять следующие процедуры:

1. Отслеживать изменения з/д-ва в установленной сфере деятельности;
2. Обеспечить гарантии того, что финансово-хозяйственная деятельность аудируемого лица соответствует установленным требованиям;
3. Разработать и обеспечить функционирование надлежащей СВК;
4. Разработать, утвердить и обеспечить соблюдение правил внутреннего распорядка с обязательным уведомлением работников;
5. Создать условия, обеспечивающие ознакомление и понимание правил внутреннего распорядка;
6. Осуществить контроль за соблюдением установленных правил и применять дисциплинарные меры к работникам, не соблюдающим указанные правила;
7. Привлекать специалистов в области права для отслеживания изменений з/д-ва РФ;
8. Вести реестр нормативно-правовых актов РФ, которые должны соблюдаться аудируемым лицом.

      Аудитор в целях формирования общего понимания  з/д-ва, касающегося специфики деятельности, должен:

1. Использовать имеющуюся инфо о деятельности аудируемого лица и сфере его деятельности;
2. Получить у руководства аудируемого лица сведенья о требованиях з/д-ва, которые могут оказывать существенное влияние на деятельность аудируемого лица;
3. Проанализировать с руководством аудируемого лица политику или процедуры, принятые для выявления оценки и отражения в учете судебных исков и санкций.

        Для выявления случаев несоблюдения  з/д-ва аудитор должен выполнить  следующие процедуры:

1. Запросить руководство о том, соблюдаются ли в деятельности аудируемого лица соответствующие нормативно-правовые акты;
2. Проанализировать переписку аудируемого лица с соответствующими полномочными госорганами власти по вопросам соблюдения з/д-ва;
3. Получить официальное письмо-разъяснение руководства аудируемого лица о том, что аудитору сообщили все известные факты  несоблюдения нормативно-правовых актов, влияние которых должно учитываться при подготовке БФО.

      Аудитору  необходимо дать оценку возможного влияния  несоблюдения требований нормативно-правовых актов на БФО. При этом он должен принимать во внимание следующее:

• Возможные финансовые последствия;
• Необходимость раскрытия в ФО инфо о возможных финансовых последствиях для аудируемого лица несоблюдения з/д-ва;
• Необходимость поставить под сомнение достоверность всей ФО в случае, если последствия несоблюдения з/д-ва являются существенными для аудируемого лица.

      Если  аудитор пришел к выводу, что факт несоблюдения з/д-ва оказывает существенное влияние на отчетность, и он не был  надлежащим образом отражен в  ней, то аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное  мнение. Если аудируемое лицо препятствует получению аудиторских доказательств, подтверждающих, что факты несоблюдения з/д-ва имели место, то аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения из-за ограниченного объема аудита.

 

№6. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита (МСА 240)

      Под ошибками понимается непреднамеренное искажение ФО.

      Недобросовестные  действия – это преднамеренные поступки, совершенные с помощью незаконных действий в целях извлечения незаконных выгод представителями собственника, руководством и сотрудниками аудируемого лица. Они приводят к 2 типам преднамеренных искажений ФО:

• Искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления БФО;
• Искажения, возникающие в результате присвоения активов.

      Искажения 1-го типа являются фальсификацией - изменение  учетных данных и документов, преднамеренное неверное отражение событий и  хозяйственных операций или их преднамеренное исключение из ФО, а также преднамеренное нарушение принципов БУ.

      Причинами искажений 2-го типа могут быть присвоение денежных средств, материальных и нематериальных активов, оплата аудируемым лицом несуществующих товаров и услуг.

      Ответственность за предотвращение и обнаружение  недобросовестных действий и ошибок несут руководство аудируемого лица и представители собственника.

 
 

Тема  №6. Применение финансового анализа  в аудите

 

№1. Место и роль финансового  анализа в аудите

№2. Методы финансового  анализа, применяемые  в аудите

№3. Методика экспресс-анализа  при заключении договора на аудиторскую проверку

№4. Сущность и содержание углубленного анализа  БФО

 

      На  самостоятельное изучение à см. УМК

 
 

Тема  №7. Обобщение и оценка результатов  аудиторской проверки

 

№1. Оценка способности  аудируемого лица продолжать деятельность

      Сомнения в непрерывности деятельности может возникнуть при рассмотрении финансовой отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур. Выделяют следующие признаки, на основании которых у аудитора могут возникнуть сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности:

      Финансовые:

1. Отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов;
2. Привлеченные и заемные средства, срок возврата которых приближается при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа, либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;
3. Изменение схемы оплаты товаров поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товаров;
4. Существенные отклонения в значении основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение, от нормальных;
5. Неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;
6. Неспособность обеспечивать финансирование развития деятельности или других важных инвестиций;
7. Значительные убытки от основной деятельности;
8. Задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов;
9. Экономически нерациональные долговые обязательства.