Экономическая эффективность ускоренной амортизации на примере предприятий ТОО «Caspian Metal Trade LLC»

В данной дипломной  предлагается рассмотреть вопросы, связанные с амортизацией основных средств и организацией ее учета.

Методы начисления амортизации могут быть разными. В соответствии со стандартом бухгалтерского учета предприятия вправе самостоятельно предусматривать своей учетной политикой применение одного из практикуемых методов начисления амортизации.

Цель дипломной  работы – рассмотреть действующую  практику учета износа основных средств.

В соответствии с целью были сформулированы следующие задачи исследования:

- изучить теоретические  аспекты износа амортизации основных  средств; 

- изучить нормы  износа и методы их исчисления;

- рассмотреть  методы начисления амортизации;

- рассмотреть  расчет и учет износа основных  средств;

- проанализировать  выбор методов амортизации и  их влияние на финансовые результаты;

- рассмотреть  раскрытие информации об амортизации  в отчетности

Теоретической и методологической основой послужили  Послание Президента народу Казахстана «Казахстан на пути ускоренной экономической, социальной и политической модернизации», Законы Республики Казахстан, постановления правительства Республики, монографические труды отечественных и зарубежных экономистов.

Производственно – хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит основным фондам.

Средства производства подразделяются на:

- предметы труда  (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты);

- средства труда (станки, машины и др.).

Согласно МСФО 16 основные средства - материальные активы, действующие в течение длительного  периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как  в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Согласно МСФО 16, основные средства (Plant, Property and Equipment) – это материальные активы, срок использования которых превышает один период, предназначенные для производства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для управленческих целей.

К основным средствам; относятся:

- недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие  объекты, прочно связанные с  землей, перемещение которых невозможно  без ущерба их назначению),

- транспортные  средства,

- оборудование, орудия лова, - производственный и хозяйственный инвентарь,

- взрослый рабочий  скот,

- специальные  инструменты 

- прочие основные  средства (библиотечные фонды, музейные  ценности, экспонаты животного мира  и другие).

В зависимости  от цели приобретения материальные активы отражаются в учете в составе основных средств, товарно-материальных, запасов либо финансовых инвестиций.

Здание, приобретенное  с целью использования в хозяйственной  деятельности субъекта по назначению, отражается в составе основных средств, а приобретенное с целью продажи - в составе товарно-материальных запасов; приобретенное с целью вложения финансов на длительный период времени отражается как финансовые инвестиции.

Основные средства используют в течение многих производительных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и форму, переносят свою стоимость на стоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии со международным стандартом бухгалтерского учета (МСФО 16), износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают два вида износа; физический и моральный.

Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа). В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ  основных средств представляет собой  процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям  развития науки и техники, то есть, связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологий способствует удешевлению производства аналогичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. С созданием и внедрением в производство принципиально новых, более совершенных и экономичных видов машин, оборудования, зданий и сооружений, новых или улучшенных более продуктивных пород животных, видов и сортов многолетних насаждений становится экономически нецелесообразным дальнейшее использование действующих основных средств.

Моральный износ  основных средств определяют следующие  факторы: новшества в производстве или обновлении оборудования (замена старых машин новыми, более производительными); совершенствование технологического процесса - при новой технологии невозможно использовать действующие машины и оборудование; обновление и изменение номенклатуры выпускаемой продукции (при этом старые машины и оборудование не пригодны для выпуска новой продукции); сокращение спроса на отдельные товары, требующее от субъекта сокращения количества машин и оборудования для производства этих товаров; изменения в занятости рабочей силы, квалификации персонала, географии размещения производства, которые могут потребовать уменьшения производства и количества используемых машин и оборудования.

В результате действия морального износа до наступления срока  физического износа объекты основных средств заменяют новыми, более экономичными. С целью устранения морального износа проводят реконструкцию и модернизацию объектов основных средств. Воздействию морального износа подвержены все основные средства, кроме музейных и художественных ценностей, книг фундаментальных библиотек, фильмофондов, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства.

Амортизация (лат. amortisatio - "погашение") - стоимостное  выражение износа. В соответствии с принципами бухгалтерского учета  стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу. Задача процесса амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.

Все материальные активы длительного пользования, кроме  земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченного срока службы стоимость этих активов необходимо распределять в течение всех лет эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы активов являются физический и моральный износ. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить срок их службы, но, в конечном итоге каждый объект основных средств должен придти в негодность. Регулярный ремонт не исключает необходимости амортизации.

Рассмотрим  амортизационную политику в Республике Казахстан. Важнейшей формой управления инвестиционными процессами является амортизационная политика. В недалеком прошлом экономическое положение республики было таковым, что на вычеты приходилось относить как можно меньшие суммы, поэтому мы постоянно преследовали цель - снизить вычеты, чтобы каким-то образом пополнить бюджет и тем самым сдерживали инновационные процессы. Сегодня ситуация несколько изменилась, Республика Казахстан встала на путь уверенного экономического развития, поэтому и создались предпосылки для того, чтобы в корне поменять нашу амортизационную политику. Проблема пополнения бюджета была и остается, но без проведения определенных изменений в амортизационной политике Казахстан не сможет встать на путь ускоренного экономического развития, его продукция никогда не сможет стать конкурентоспособной на мировом рынке.

По вновь  приобретаемому оборудованию в настоящее  время установлен крайний срок амортизации - пять лет. Что касается старого  оборудования, установлены жесткие  нормы амортизации. В настоящее время одной из задач амортизационной политики в Республике Казахстан является проведение в течение ближайших 6-8 лет полной амортизации оборудования, которое у нас на сегодня имеется.

Таким образом, амортизационные отчисления - один из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство.

Размеры амортизационных  накоплений устанавливаются в процентах  к балансовой стоимости основных средств и называются нормами амортизационных отчислений.

Нормы амортизационных  отчислений выражены в процентах  к балансовой стоимости классификационных  групп основных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ, для которых они используются, и по отраслям промышленности.

В бухгалтерском  учете амортизация отражается в  соответствие с МСФО 16, в котором  определено, что амортизация - это  процесс распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

 

 

Рис. 1. Виды износа и их влияние на издержки [7, с.94]

 

Виды износа представлены на рис.1.1.

На темпы  физического износа влияют следующие  факторы:

- условия эксплуатации  и хранения основных средств; 
- интенсивность использования – степень загрузки, режимы и особенности технологических процессов;

- степень защиты  от воздействия внешней среды;

- качество оборудования;

- квалифицированность  персонала [6, с.75].

Физический  износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя  и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.  
Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Существуют две основные причины морального износа:

- в следствии  удешевления машин и оборудования  из-за повышения производительности  труда в отрасли, производящей  данные машины и оборудование (моральный износ первой формы);

- в следствии  внедрения техники, машин и оборудования более производительных и более эффективных (моральный износ второй формы). 
При рассмотрении морального износа второй формы выделяют: частичный, полный износ и скрытую форму износа. 
Частичный моральный износ – частичная потеря потребительной стоимости данной категории основных средств. Под полным моральным износом понимают полное обесценивание основных средств, когда дальнейшая эксплуатация в любых условиях убыточна. Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценивания, в следствии того, что уже утверждено задание на разработку новой более прогрессивной и экономичной техники.

Кроме того, существуют еще два вида износа, понятие которых  дано в 

экономике: социальный и экологический износ. Социальный износ возникает в следствии того, что теряется потребительная стоимость , так как новая категория основных средств обеспечивает более высокий уровень удовлетворения социальных потребностей работников.

Экологический износ – это потеря потребительной стоимости, в следствии того, что данная категория основных средств перестает удовлетворять требования охраны среды.

Установление  физического износа в процентах  по срокам службы (Иф) производится по формуле [4, с.385]:

 
 
                Иф=ТфТн      (1.1) 

где Тф – фактический  срок службы основных средств, лет;

Тн – нормативный  срок службы, лет.

В случаях, когда  фактический срок службы сравнялся  с нормативным или превысил его, процент физического износа (Иф) определяется по формуле [4, с.385]:

 
                Иф=ТфТв      (1.2) 

где Тв – возможный срок службы основных производственных фондов, рассчитываемый экспертным путем, лет.

Моральный износ  представляет собой преждевременное (до окончания срока физической службы) обесценение основных фондов, вызванное  либо удешевлением их воспроизводства (первая форма морального износа), либо применением более производительных орудий труда (вторая форма) [2, с.33]. 
Моральный износ первой формы в процентах (ИМ1) определяется при переоценке основных производственных фондов сопоставлением их полной первоначальной стоимости с восстановительной по формуле [4, с.386]: