Экономическая эффективность ускоренной амортизации на примере предприятий ТОО «Caspian Metal Trade LLC»

где П – полная первоначальная стоимость основных средств, млн. тнг.; 
В – восстановительная стоимость основных средств, млн. тнг. 
Моральный износ второй формы (ИМ2) устанавливается сопоставлением технических характеристик старых и новых основных производственных фондов по формуле [4, с.386]:

 
 
                                                      ИМ2=ПнПс      (1.4) 
 

где Пн и Пс –  соответственно производительность новой  и морально устаревшей машины.

Влияние морального износа устраняется при уценке основных фондов или ускоренной амортизации. Использование морально устаревших средств труда вплоть до их полного  физического износа тормозит рост производительности труда, снижение себестоимости и затрудняет выпуск конкурентоспособной продукции.

Отрицательные последствия морального износа могут  быть преодолены путем замены устаревшего  оборудования. Однако такая замена означает досрочный вывод из строя  еще физически годных машин, не перенесших полностью свою стоимость в амортизационный фонд. Поэтому амортизационный период должен определяться таким образом, чтобы физический и моральный износ равнялись экономическому износу.  
Экономический износ наступает тогда, когда стоимость устаревшего средства труда полностью перенесена на себестоимость выпускаемой продукции и сформирован амортизационный фонд [2, с.33]. 
Учет физического и морального износа необходим для правильного определения восстановительной стоимости фондов, сроков их службы и замены, норм и суммы амортизации.

Амортизация –  это возмещение в денежной форме  стоимости износа основных производственных фондов путем постепенного переноса ими своей стоимости на создаваемую  в процессе производства продукцию [4, с.386] . 
Амортизационная политика компании представляет собой установление процедуры определения амортизационных отчислений, уровень которых обусловливает скорость возможного обновления основного капитала. Необходимость обновления основного капитала вытекает из его «склонности» к моральному и физическому износу. Общие принципы, подходы и нормы амортизации обычно задаются государством. Это связано с тем, что амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а значит, уменьшают базу налогообложения, то есть задевают прямой финансовый интерес государства. В то же время каждая компания имеет свою «степень свободы» в выборе той или иной амортизационной политики, исходя из своих целей и желаемой скорости (интенсивности) обновления основного капитала [3, с.41]. 
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Амортизация тесно  связана с таким понятием как  срок полезного использования основных средств.

Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного  использования объекта определяется организацией самостоятельно, если он не определен в централизованном порядке или в технических  условиях его эксплуатации. При определении этого показателя экспертным путем учитывается:

- ожидаемый  срок использования этого объекта  в соответствии с ожидаемой  производительностью или мощностью;

- ожидаемый  физический износ, зависящий от  режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияние агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно  – правовые и другие ограничения  использования этого объекта  (например, срок аренды) [11, с.98].

Также могут  быть приняты во внимание накопленный  опыт работы с аналогичными активами, знание современных тенденций в области технологий и производств, учтены экономические и иные условия хозяйствования.

Таким образом, в процессе деятельности фирмы, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами. 
Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств и направляемые на замену их износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных фондов. Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров называется амортизацией.

1.2. Понятие  ускоренной амортизации и методы  ее использования

Ускоренная  амортизация  –  начисление  износа  основного   средства   с

применением к  норме  амортизационных  отчислений  повышающего  коэффициента.

Ускоренная   амортизация    позволяет   ускорить   списание   имущества   на себестоимость продукции, тем  самым уменьшая налогооблагаемую базу налога  на прибыль организации. В практике разных стран этот метод  рассматривается  как способ для скорейшего обновления основных фондов  и  как  механизм  снижения инфляционных потерь. К преимуществам  метода  ускоренной  амортизации  можно отнести быстрое  возмещение  значительной  части  затрат,  выигрыш  за  счет фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены  реализации  произведенной продукции. В связи с этим,  практика  применения  ускоренной  амортизации в РК пока  незначительна.   Более широко   ускоренная   амортизация   до последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий.

В настоящее  время  ускоренная  амортизация  регламентируется  пунктом  7 статьи 112 Налогового Кодекса РК.

В отношении  амортизируемых основных средств, используемых  для  работы  в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности,  к  основной  норме амортизации налогоплательщик вправе применять  специальный  коэффициент,  но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые  являются  предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно  учитываться в соответствии с условиями договора  финансовой  аренды  (договора  лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения  не распространяются на  основные  средства,  относящиеся  к  первой,  второй  и третьей амортизационным  группам,  в  случае,  если  амортизация  по  данным основным средствам начисляется нелинейным методом. [2]

В целях главы  25  НК  под  агрессивной  средой  понимается  совокупность природных  и  (или)  искусственных  факторов,   влияние   которых   вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их  эксплуатации.  К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных  средств в  контакте  с  взрыво-,  пожароопасной,  токсичной  или  иной   агрессивной технологической  средой,  которая  может  послужить  причиной   (источником) инициирования аварийной ситуации.

Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации  промышленного  типа (птицефабрики,   животноводческие   комплексы,    зверосовхозы,    тепличные комбинаты) вправе в  отношении  собственных  основных  средств  применять  к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.

Кроме того, согласно п.19 ПБУ 6/01 при использовании способа  уменьшаемого остатка   организация   имеет   право   применять   коэффициент   ускорения, установленный  в  соответствии  с  законодательством  РК.  Субъекты   малого предпринимательства  вправе  принять  ускоренную  амортизацию  с  отнесением затрат на издержки производства в размере, в  два  раза  превышающем  нормы, установленные  для  соответствующих  видов  производственных   фондов.  

Помимо этого, субъекты  малого предпринимательства имеют право списывать дополнительно как  амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком  службы более трех лет. [10]

Для определения  результативности применения ускоренной амортизации основных средств необходимо провести детальный расчет получаемого эффекта на основе комплексного подхода, отражающего взаимосвязь экономических показателей и предусматривающего совместное применение амортизационных инструментов с учетом: 
•    цели амортизационной политики, которая заключается в увеличении инвестиционного потенциала за счет максимального привлечения собственных источников инвестиций: амортизационных отчислений и прибыли; 
•    критерия ее эффективности, в качестве которого должен выступать показатель денежного потока, формирующего инвестиционный потенциал за счет амортизационных отчислений и чистой прибыли, полученной от операционной (производственной) деятельности. При этом наиболее эффективная амортизационная политика оценивается максимальной величиной денежного потока, который можно получить в результате ее проведения в условиях воздействия внутренних (структура и техническое состояние основных средств, структура издержек производства, постановка бухгалтерского учета на предприятии, управленческий, экономический и кадровые потенциалы и др.) и внешних факторов, обусловленных состоянием экономической среды функционирования предприятия - экономическая политика государства, действующее налоговое законодательство, конъюнктура рынка, состояние конкурентов, инфляционные процессы и др.; 
•    ограничений в использовании, которые включают положения и нормативы, регламентируемые постановлениями Правительства Республики Беларусь и законодательными актами относительно порядка расчета амортизационных отчислений, переоценки основных средств, государственного регулирования ценообразования, налогообложения предприятий, а также ограничения, связанные с позицией предприятия на рынке своей продукции. Последние определяют, прежде всего, предельные цены на продукцию и услуги предприятия, которые обеспечивают необходимые объемы реализации товара и его рыночную конкурентоспособность. В данном случае при проведении расчетов объем выручки остается постоянным.

Любая амортизационная  стратегия должна быть направлена на максимизацию денежного потока от его производственной деятельности. Данный критерий отражает практически все экономические показатели производственной деятельности предприятия (объемы и цена реализации продукции, ее себестоимость, налог на недвижимость, налог на прибыль) и позволяет ориентировать принимаемые амортизационные решения на конечный результат: увеличение собственных инвестиционных ресурсов. Этот показатель позволяет определять величину изменения совокупных денежных поступлений за счет амортизации и прибыли при реализации отдельных амортизационных стратегий и, следовательно, оценивать их эффективность.

Амортизация в  промышленности — это плановое погашение  стоимости основных фондов (по мере их износа) путем ее перенесения  на изготовляемую продукцию. Она  выполняет следующие основные задачи: 
1) позволяет определить совокупные общественные издержки производства. В этой роли амортизация необходима для исчисления объема и динамики национального дохода в стране;

2) характеризует  в обобщенной форме степень  износа основных фондов, что необходимо для планирования процесса их воспроизводства;

3) создает денежный  фонд для замены износившихся  средств труда и их капитального  ремонта.

Отсюда видно, что амортизация направлена как  в прошлое (благодаря ей исчисляется  себестоимость продукции и степень износа основных фондов), так и в будущее (создает фонд возмещения). Первая ее сторона расчетная, пассивная, а вторая - активная, влияющая на процесс воспроизводства технической базы.

В этой связи  отметим, что амортизация тесно  связана с осуществлением научно-технического прогресса посредством установления научно обоснованных норм амортизации основных фондов. Поэтому одной из задач в области научно-технического прогресса является разработка и постепенное введение новых, более коротких сроков амортизации производственного оборудования с ограничением объемов малоэффективного капитального ремонта и увеличением доли амортизационных отчислений, выделяемых на замену изношенного и морально устаревшего оборудования.

Величина стоимости, включаемая посредством амортизации в издержки производства, представляет собой амортизационные отчисления 
Амортизация осуществляется для накопления необходимых денежных  средств  в  целях  последующего восстановления и    воспроизводства основных фондов. Амортизационные отчисления включают в себестоимость продукции и реализуются при ее продаже. Размер амортизационных отчислений (в процентах к балансовой стоимости  основных  фондов) представляет  собой норму амортизации (устанавливаются из расчета возмещения стоимости и накопления средств для последующего  полного и частичного их восстановления).  Норма амортизации представляет отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости какого - либо средства труда, выраженное в процентах и считается по формуле: 

где Ф_б - балансовая стоимость, 
Ф_л - ликвидационная стоимость, 
Т_н - нормативный срок службы средств труда. 

По таким  видам основных фондов, как здания, сооружения и передаточные устройства, имеющим длительный срок службы, нормы амортизации значительно ниже, чем, например, на машины и оборудование, транспортные средства, являющиеся более активной частью основных фондов. В общей норме амортизации основных фондов промышленности довольно велик удельный вес амортизационных отчислений, направляемых на капитальный ремонт (около 27%). По отдельным видам основных фондов (здания, силовые, а также рабочие машины и оборудование, транспортные средства) он достигает 50—54%. Та часть амортизационных отчислений, которая предназначена для капитального ремонта основных фондов, находится в распоряжении предприятий и расходуется по их усмотрению в соответствии с принятыми планами осуществления ремонтных работ.

Уровень амортизации  зависит от каждой составляющей этой формулы, но главной величиной является нормативный срок службы средств труда. Нижним пределом На является срок износа средств труда, при котором последующий капитальный ремонт становится не нужен. Верхний предел На обусловлен наименьшим сроком службы О.Ф., при котором экономический эффект замены действующих фондов новыми превышает эффективность их модернизации и ремонта.

Существует  классификация методов начисления амортизации. Во - первых, их можно разделить  на обычную и ускоренную амортизацию. Обычная амортизация, в свою очередь  делится на:

- равномерно - прямолинейную  (происходит равномерное списание  стоимости основных фондов в  течение установленного срока  его службы),

- в зависимости  от срока службы

- в зависимости  от произведенной работы.

Ускоренная  амортизация бывает равномерно - прямолинейной, регрессивной, прогрессивной и прогрессивно - регрессивной. Регрессивные методы можно подразделить на метод уменьшающегося остатка  и кумулятивный метод. Суть кумулятивного метода в том, что ежегодные суммы амортизационных отчислений определяются от постоянно уменьшающейся не амортизированной стоимости, годовые суммы амортизации также уменьшаются с увеличением срока службы. По кумулятивному методу за первые три года списывается 80% стоимости и происходит полное списание балансовой стоимости в течение нормативного срока службы. В основе прогрессивного метода лежит постоянное возрастание из года в год среднего уровня амортизации, исчисляемой по отношению к первоначальной стоимости основных средств. При использовании прогрессивного - регрессивного метода впервые два года освоения новой техники практикуется низкая норма амортизации, но затем она быстро возрастает и в последующие годы осуществляется по регрессивной шкале.