Упрощенная система налогообложения

   Форма Книги состоит из трех разделов, которые необходимо заполнять в  течение каждого квартала.

   Раздел 1 "Доходы и расходы" включает сведения о содержании регистрируемой операции и учитываемой сумме дохода или расхода по ней.

   Раздел 2 "Расчет расходов на приобретение основных средств" заполняется в  соответствии с установленным порядком расчета расходов как по новым  основным средствам, так и по приобретенным до применения упрощенной системы.

   Раздел 3 "Расчет налоговой базы по единому  налогу" формирует налоговую базу (доходы или доходы, уменьшенные  на величину расходов) исходя из данных Раздела 1 Книги. На основании указанных  в данном разделе сведений производится заполнение налоговой декларации.

   В Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным  способом отражаются хозяйственные  операции, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, путем обособленного отражения в соответствующих графах доходов и расходов организации.

   ИП  ведет Книгу учета доходов  и расходов в электронном виде. По окончании каждого (налогового) периода  – 1 квартал, полугодие, девять месяцев, год – Книга выводится на бумажные носители.

   Выведения по окончании года Книга учета  доходов и расходов прошнуровывается, на последней странице указывается  число содержащихся в ней страниц, заверяется подписью руководителя и  печатью организации.

   Книга учета доходов и расходов не является регистром налогового учета, пока не будет подписана налоговым инспектором и не поставлена печать.

   (Приложение5)  
4. Заполнение налоговой декларации по единому налогу по упрощенной системе налогообложения.

   Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

   Форма налоговой декларации и порядок  ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.[14]

   Налоговая декларация по налогу в связи с  применением упрощенной системы  налогообложения состоит из трех страниц. На первой странице заполняют строки:

   ИНН

   Код налогового периода

   Отчетный  период – 2009.

   Налогоплательщик – его полное имя, отчество и фамилия.

   Код экономической деятельности .

   Вторая  страница имеет название Раздел 1. Сумма  налога, уплачиваемого в связи  с применением упрощенной системы  налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика. На второй странице заполняются строки:

   001 – объект налогообложения – доходы уменьшенные на величину расходов.

   010 – код по ОКАТО.

   020 – Код бюджетной классификации.

   030    -  Сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за первый квартал, которая составила 8994 (рублей).

   040 – Сумма авансового платежа  по налогу, исчисленная к уплате  за полугодие  - 23578(рублей).

   050 – Сумма авансового платежа  по налогу, исчисленная к уплате  за 9 месяцев – 44333(рублей).

   060 - Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, которая рассчитывается как стр. 260–стр. 050, если стр. 260>=стр. 050 и стр. 260>= стр. 270. Таким образом, рассчитанная сумма составила

   60192-44333=15859(рублей).

   Страница 3 имеет название Раздел 2. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога. Здесь заполняются следующие строки:

   201 – Ставка налога 10%

   210 - Сумма полученных доходов за  налоговый период – 4384798(рублей).

   220 - Сумма произведенных расходов за налоговый период – 3782877(рублей).

   240 - Налоговая база для исчисления  налога за налоговый период  – 4384798-3782877=601921(рублей).

   260  - Сумма исчисленного налога за  налоговый период 

   (стр.240*стр.201\100) – 601921*10\100= 60192(рублей).

   270 - Сумма исчисленного минимального  налога за налоговый период (ставка  налога 1 %) 210*1\100, которая составила 4384798*1/100=43848(рублей).

   (Приложение 6)

 

   5. Ошибки, нарушения,  выявленные по  формированию налогооблагаемой базы и сумм налоговых платежей

   Налоговые проверки проводятся каждые 5 лет, в  ИП ошибок и нарушений в результате налоговых проверок выявлено не было. Однако, исходя из практики существует ряд типичных ошибок, встречающихся в ходе налоговых проверок, которые фиксируются в Журналах актов налоговых проверок. Приведем примеры некоторых из них

   1. Ошибки при определении расходов:

     Включение в состав расходов  затрат, которые нельзя учитывать.  Расходы должны быть обоснованными  и документально подтвержденными. Причем перечень названных расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

   Однако  организации часто включают в  состав расходов и иные затраты. Организация  не вправе учитывать: расходы, связанные с участием организации в конкурсных торгах, затраты на оплату услуг кадровых агентств по поиску персонала и расходы на публикации объявлений о вакансиях, расходы в виде премии, выплаченной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, которыми по существу являются затраты на оснащение курительной комнаты для работников, взносы некоммерческим организациям, в том числе взносы в компенсационный фонд  не включаются в состав расходов затраты на подписку периодических изданий, расходы на проведение семинаров.[7]

   Кроме того, в состав расходов в целях исчисления налога по УСНО могут неправомерно включаться расходы по начисленной, а не по фактически выплаченной заработной плате. Суммы НДФЛ, удерживаемые из доходов работников, также не включаются в качестве расходов при определении налоговой базы организацией, применяющей УСН.[9]

   Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности признаются в расходах при расчете налога, только в той части пособия по временной нетрудоспособности, которую компания платит за счет собственных средств. Выплаты, произведенные за счет ФСС, не уменьшают единый налог.

   Неправомерно  включение в состав расходов сумм НДС.

   Отсутствие  кассового чека также является нарушением - расходы налогоплательщика, которые осуществлены за наличный расчет, на основании заключенных договоров и актов выполненных работ, а также выписанных счетов, счетов-фактур и квитанций к приходному кассовому ордеру могут быть учтены при определении налоговой базы только при наличии кассового чека.

   Бывают  случаи, когда при проверках налоговые  органы отказывают в учете для  целей налогообложения расходов, если имеются сомнения в существовании поставщика, от которого получены документы.

   2. Ошибки при определении доходов

   В состав доходов не включена просроченная кредиторская задолженность

   В состав доходов включены суммы излишне  уплаченных налогов, возвращенных из бюджета. Возвращенные (зачтенные) налогоплательщикам из бюджета суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов не учитываются при определении объекта налогообложения в виде доходов, так как эти суммы не являются экономической выгодой, определяемой в соответствии со ст. 41 НК РФ[11]

   В состав доходов не включен доход  в виде безвозмездно полученного  права пользования имуществом. Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов ссудополучателя на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.[8]  
 

   6. Преимущества и недостатки УСНО

   Применение  упрощенной системы налогообложения  имеет свои достоинства и отрицательные  стороны.

   Вновь созданные организации и вновь  зарегистрированные индивидуальные предприниматели  могут перейти на УСНО со дня своей регистрации, то есть в любой день года. В этом случае заявление о переходе на УСНО и заявление о регистрации должны быть поданы в один день. Это первое преимущество упрощенной системы налогообложения. Перейти на этот налоговый режим и уйти с него налогоплательщик может по собственному желанию.

   Несомненным преимуществом является уплата одного налога вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов  и сборов. Размер налога определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период. и, соответственно, заполнение одной налоговой декларации по единому налогу, вместо множества налоговых расчетов и деклараций. Индивидуальные предприниматели не платят налог на доходы физ. лиц Упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов.

   Очевидным преимуществом УСНО является возможность выбора объекта налогообложения. При использовании упрощенной системы налогообложения, заранее зная сумму расходов, имеется возможность определения размера дохода, при котором налог не будет меньше одного процента от дохода, как этого требует статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

   Как любой налоговый режим, упрощенная система налогообложения имеет, безусловно, и недостатки. Во-первых, далеко не каждый хозяйствующий субъект может перейти на упрощенную систему налогообложения. Законодательством наложены достаточно жесткие ограничения.

   К недостаткам УСНО, как правило, относят закрытый список расходов, которые учитываются в целях налогообложения.[10]

   К недостаткам налогового режима УСНО часто относят отсутствие НДС в выручке от реализации товаров (работ, услуг). он может потерять ту часть покупателей, которым жизненно необходим вычет по НДС.

   К недостаткам можно также отнести  необходимость отслеживать все  нововведения в налоговом законодательстве; необходимость отслеживать соблюдение показателей критериев, дающих право  применять упрощенный режим налогообложения; 

 

   Заключение

   Подводя итог проделанной работе, можно сделать  вывод о том, что специальный  налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения дает множество  преимуществ налогоплательщикам, которые  используют данный режим. Во-первых, переход на упрощенную систему является добровольным. Во-вторых, объект, выбираемый налогоплательщиками, по их желанию изменяется ежегодно. Налогоплательщики могут сами выбрать объект, который будет для них выгоднее в том или другом налоговом периоде.

   В-третьих, налогоплательщики обязаны подавать налоговую декларацию только по итогам налогового периода. Это значительно упрощает документооборот, что, несомненно, является большим плюсом. В-четвертых, то, что в бюджет необходимо заплатить сумму, гораздо меньшую, чем при общем режиме налогообложения, является основным и неоспоримым преимуществом налогообложения.

   За  последние 2 года в налоговое законодательство Российской Федерации было внесено  множество изменений. Они коснулись  и упрощенной системы налогообложения. Некоторые из них были перечислены выше: в связи с отменой единого социального налога организации отчисляют взносы в социальные фонды, изменились лимиты, временно отменен коэффициент-дефлятор и т.д.

   ИП  Токовой  использует специальный  налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения с 2008 года. В качестве объекта выбраны «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов». Однако в связи с последними изменениями в налоговом законодательстве данной организации будет невыгодно использовать упрощенную систему налогообложения из-за увеличения налогового бремени. Поэтому ИП следует пересмотреть свою учетную политику и выбрать оптимальный налоговый режим.