Сравнительный анализ налогового контроля в Республике Беларусь и зарубежных государствах

Система государственных  налоговых органов представлена на рисунке 1.1.

Система государственных налоговых  органов

 

Министерство по налогам  и сборам Республике Беларусь

Таможенные и иные государственные  органы, обладающие налоговыми полномочиями

Инспекция МНС по Минску

Инспекция МНС по областям

Инспекция МНС по городам, районам и районам в городах

 

Рисунок 1.1 – Структура  государственных налоговых органов.

Источник  – [14, с. 218].

 

Руководители территориальных  органов МНС Республики Беларусь назначаются министром Республики Беларусь по налогам и сборам. Инспекции МНС по городам, районам и районам в городах являются самой массовой структурной единицей. Эти подразделения представляют собой управленческие структуры, которые лишь организуют и контролируют процессы сбора налога. Они являются юридическим лицом, от своего имени приобретают и осуществляют имущественные и личные неимущественные права, исполняют обязанности, выступают истцами и ответчиками.

Налоговые органы выполняют свои функции и взаимодействуют посредством реализации прав и выполнения обязанностей, установленных законодательством.

Налоговые органы и их должностные  лица в пределах своей компетенции  имеют следующие права:

• получать от плательщика (иного обязанного лица) необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин) документы (их копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика (иного обязанного лица);
• вызывать в налоговые органы плательщиков (иных обязанных лиц), а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), в отношении которых проводится налоговая проверка;
• заявлять ходатайства о ликвидации организаций и прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей;
• вносить в компетентные органы предложения о приостановлении выезда физических лиц за пределы Республики Беларусь до погашения ими задолженности по налоговому обязательству;
• проводить контрольные закупки товарно-материальных ценностей и контрольное оформление заказов на выполнение работ в порядке, определяемом законодательством, оказание услуг для проверки соблюдения плательщиками налогового законодательства и установленного порядка приема наличных денежных средств. Контрольной закупкой признается ситуация приобретения товарно-материальных ценностей без цели их потребления или последующей реализации, искусственно созданная должностными лицами налоговых органов;
• изымать документы плательщика (иного обязанного лица) при проведении выездной налоговой проверки;
• производить изъятие вещей и товарно-материальных ценностей плательщика (иного обязанного лица), являющихся объектами нарушения налогового законодательства, в случаях и порядке, предусмотренных законодательством;
• определять при отсутствии у плательщика (иного обязанного лица) документов бухгалтерского учета и других документов, связанных с налогообложением, размер налога, сбора (пошлин), причитающихся к уплате в бюджет, на основании сведений о движении денежных средств по счетам плательщика (иного обязанного лица) в банке и сведений, полученных об указанных лицах, от других органов, организаций и физических лиц либо расчетным порядком в соответствии с законодательством на основании сведений о плательщиках (иных обязанных лиц), занимающихся аналогичным видом деятельности. Суммы налогов, сборов (пошлин), определенные в установленном порядке, пересматриваются налоговым органом при условии восстановления плательщиком (иным обязанным лицом) бухгалтерского учета и представления документов бухгалтерского учета и других документов, связанных с налогообложением, но не позднее трех месяцев со дня вручения плательщику акта налоговой проверки.

Министерство по налогам  и сборам Республики Беларусь вправе издавать нормативно-правовые акты, обязательные для исполнения плательщиками (иными обязанными лицами), налоговыми органами и их должностными лицами.

Налоговые органы и их должностные  лица обязаны:

• действовать в строгом соответствии с законодательством;
• корректно и внимательно относиться к плательщикам (иным обязанным лицам), их представителям, не унижать их честь и достоинство;
• осуществлять контроль над соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, сборов (пошлин), пеней;
• вести учет плательщиков (в установленных случаях — иных обязанных лиц) в Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц) Республики Беларусь и других реестрах, установленных законодательством;
• издавать нормативные правовые акты о порядке исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин), а также информировать в пределах своей компетенции плательщиков (иных обязанных лиц) по их запросам;
• проводить налоговые проверки в порядке, установленном налоговым законодательством;
• в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиками налоговых обязательств, не уплаты пеней применять способы обеспечения исполнения налоговых обязательств, уплаты пеней, а также обеспечивать взыскание неуплаченных налогов, сборов (пошлин), пеней;
• передавать материалы по фактам нарушений законодательства, за которые предусмотрена уголовная ответственность, правоохранительным органам в соответствии с их компетенцией;
• отменять решения нижестоящих налоговых органов, не соответствующие законодательству.

К органам высшего уровня, наделенным правами осуществления налогового контроля, относится такой Государственный таможенный комитет Республики Беларусь.

Государственный таможенный комитет Республики Беларусь (ГТК  РБ) и его органы – это государственные правоохранительные органы исполнительной власти, наделенные специальной властью, специальными полномочиями в целях выполнения задач и функций в области таможенного, налогового и валютного контроля. Деятельность таможенных органов в сфере налогов распространяется на акцизы и НДС на ввозимые и вывозимые товары, а также на таможенную пошлину. Таможенные органы по контролю соблюдения налогового законодательства при перемещении товаров через таможенную границу Республики Беларусь имеют права и обязанности:

• проведение налоговых проверок;
• проверка всех документов, связанных с исчислением налогов и таможенных пошлин;
• получение необходимой информации по исчислению и уплате налоговых платежей и таможенных пошлин;
• приостановление операций налогоплательщиков по счетам в банках при неисполнении ими налогового законодательства;
• взимание недоимок по налогам, а также сумм штрафов в бесспорном или судебном порядке;
• применение штрафных санкций;
• проведение возврата или зачета излишне уплаченных (взысканных) сумм налоговых платежей;
• предоставление отсрочек или рассрочек по внесению налоговых платежей;
• наложение ареста на имущество плательщиков в качестве обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пени;
• возмещение ущерба, нанесенного налогоплательщиком.

Таможенные органы и их должностные лица с целью обеспечения соблюдения налогового и таможенного законодательства вправе получать от плательщиков (декларантов), иных обязанных лиц документы, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, пошлин, в отношении товаров, перемещенных через таможенную границу Республики Беларусь.

Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы, Министерство финансов Республики Беларусь и его местные финансовые органы, иные уполномоченные органы участвуют  в налоговых отношениях в каждом конкретном случае в пределах их компетенции.

Целью налогового контроля является обеспечение своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, в установлении отклонений от норм действующего налогового законодательства с тем, чтобы компенсировать причиненный государству ущерб, привлечь виновных к ответственности, устранить условия, способствующие повторению аналогичных нарушений в будущем.

 

 

 

2.СРАВНИТЕЛЬНАЯ ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РЕСПУБИКЕ БЕЛАРУСЬ И ЗАРУБЕЖНЫХ ГОСУДАРТВАХ

2.1. Организация  налогового контроля в Республике  Беларусь.

В Республике Беларусь налоговый  контроль осуществляют, во-первых, государственные  контролеры (специалисты органов  Комитета государственного контроля, налоговых, таможенных, финансовых органов; ведомственные контролеры – специалисты контрольно-ревизионных управлений министерств, комитетов, других республиканских органов государственного управления, а также работники бухгалтерии, финансового отдела и других экономических служб на самом предприятии), а во-вторых, независимые аудиторы, которые оказывают услуги по договорам на платной основе.

Формы, виды, методы налогового контроля – важные составные классификации налогового контроля по наиболее характерным признакам. Так, в зависимости от времени осуществления можно выделить три формы налогового контроля: предварительный, текущий, последующий.

Предварительный налоговый  контроль проводится на стадии формирования бюджета, а также при разработке и рассмотрении проектов законов и других нормативных актов, касающихся налоговых вопросов. Цель его – предотвратить возможные противоречия в действующем налоговом законодательстве, предупредить налоговые нарушения, не допустить потерь бюджета. Эта форма контроля играет важную роль и наиболее эффективна, так как позволяет предупредить налоговые нарушения и их отрицательные последствия еще на стадии планирования, то есть до совершения финансово-хозяйственных операций, до уплаты налогов и других обязательных платежей.

Предварительный налоговый  контроль возложен на специалистов Комитета государственного контроля, финансовых и налоговых органов. Так, работники  Министерства финансов и финансовых органов на местах осуществляют предварительный налоговый контроль при составлении проектов республиканского и местных бюджетов. Кроме того, специалистами управления налоговой полиции Министерства финансов предварительный налоговый контроль ведется при разработке мероприятий по совершенствованию системы налогообложения и направлений реформирования налоговой политики. В свою очередь налоговые органы обеспечивают полный учет в реестре налогоплательщиков, субъектов хозяйствования и иных юридических лиц, граждан, получающих доходы; контроль за своевременностью постановки их на налоговый учет. Предварительный контроль осуществляется налоговиками также при приемке и проверке расчетов по налогам и налоговым платежам до наступления срока уплаты обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Текущий налоговый контроль проводится на стадии исполнения финансовых документов и осуществления хозяйственно-финансовых операций, связанных с вопросами налогообложения. Цель его – исключить возможные нарушения налоговой дисциплины в момент совершения операции, обеспечить своевременность и правильность перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет, внебюджетные фонды. Эта форма контроля является органической частью процесса оперативного управления финансовой деятельностью предприятий (субъектов хозяйствования и иных юридических лиц) в части контроля за соблюдением установленных форм финансовых отношений, касающихся налогообложения. Она применяется во внутрихозяйственном контроле. Текущий налоговый контроль тесно связан с бухгалтерским учетом и осуществляется бухгалтерами предприятий в момент перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет, внебюджетные фонды. При этом проверяется правильность определения суммы налогов, подлежащих к уплате, соблюдение установленных сроков уплаты.

Текущий налоговый контроль позволяет оперативно вносить изменения, не допуская серьезных налоговых нарушений, избегая применения возможных финансовых санкций.

Текущий налоговый контроль ведут и таможенные органы, которые  производят взимание налога на добавленную стоимость и акцизов по ввозимым товарам до момента предъявления товара к таможенному оформлению или одновременно с ним. Таможенные органы ведут учет начисленных и взысканных сумм акцизов и НДС по каждому плательщику.

Последующий налоговый контроль – заключительная стадия контроля, наступающая после совершения финансово-хозяйственных операций и завершения отчетного периода. Цель его – проверить законность совершенных налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций, выполнение норм и требований налогового законодательства, полноту перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, а в случаях установления нарушений – принять соответствующие меры по их устранению, привлечь к ответственности виновных, обеспечить возмещение ущерба.

Последующий налоговый контроль имеет особенности: он вскрывает  недостатки предварительного и текущего налогового контроля, позволяет устранить  их, возместить ущерб, привлечь к административной и финансовой ответственности виновных лиц.

Эта форма контроля может  осуществляться практически всеми  органами, отвечающими за соблюдение налогового законодательства. Она реализуется в виде таких контрольных мероприятий, как:

• проверка;
• обследование;
• опрос налогоплательщиков и других лиц;
• анализ.

Основным видом налогового контроля является проверка. Она может  быть комплексной или тематической.

Комплексная налоговая проверка предполагает проверку правильности исчисления и уплаты всех видов налогов и обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды за весь период от даты завершения предыдущей налоговой проверки до даты сдачи последнего налогового расчета к моменту завершения данной проверки.

При тематической налоговой  проверке изучаются вопросы правильности исчисления и уплаты отдельных видов  налогов или обязательных платежей, то есть это проверка по определенному кругу вопросов.

Налоговые органы проводят камеральные, выездные (документальные) и внеплановые оперативные тематические проверки.

При этом используются различные методы налогового контроля. Уточним, что под методами налогового контроля понимается совокупность приемов и способов осуществления контрольного мероприятия с целью установления правильности и полноты начисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, соблюдения при этом налогового законодательства.