Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей и перспективы ее развития

По данным, приведенным в таблице, можно сделать выводы, что выручка от реализации в 2009 г. по сравнении с 2008 г. выручка от реализации возросла на 83578 тыс. руб. и составила 182447 тыс. руб.

В 2010 г. по сравнении с 2009 г. выручка от реализации товаров уменьшилась на 36382 тыс. руб. и составила 146065 тыс. руб. Эти показатели напрямую зависят от объемов реализованной продукции и закупочных цен.

Увеличение себестоимости товаров  в 2009 г. на 76389 тыс. руб. привело к увеличению прибыли от продаж и чистой прибыли соответственно на 7189 тыс. руб. и 2349 тыс. руб. В свою очередь, снижение себестоимости товаров  в 2010 г. на 43657 тыс. руб. не привело к уменьшению показателей прибыли от продаж и чистой прибыли. Данные показатели в 2010 г. увеличились на 7275 тыс. руб. и 13525 тыс. руб. соответственно.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2009 г. и 2010 г.  увеличилась на 22676,5 тыс. руб. и 5190 тыс. руб. и составила  соответственно 137732 тыс. руб. и 142922 тыс. руб. На это могло повлиять уменьшение амортизационных отчислений, т.е. своевременное обновление оборудования.

В 2008 г. произошло уменьшение дебиторской задолженности на 3391,5 тыс. руб. соответственно вследствие своевременной оплаты покупателями долгов.

Напротив, не своевременный расчет покупателей привел к увеличению показателя дебиторской задолженности на 4635,5

Кредиторская задолженность в 2009 г. увеличивается на 23143 тыс. руб. и составляет 51656,5 тыс. руб. Это увеличение произошло по причине, не своевременной кредитов и займов. В свою очередь, значительное погашение кредитов в 2010 г. привело к уменьшению кредиторской задолженности на 17599 руб.

Что касается среднесписочной численности работников, то на протяжении 2008 – 2009 г. она не изменялась. Однако, в 2010 г. произошло значительное уменьшение среднесписочной численности работников на 36 человек.

Производительность труда в 2009 г. увеличилась на 273,1 тыс. руб./чел. и составила 596,2 тыс. руб./чел. На это увеличение повлияло внедрение новых технологий в животноводстве и уборке зерновых культур. В свою очередь, производительность труда в 2010 г. уменьшилась на 55,2 тыс. руб./чел. и составила 541 тыс. руб./чел. Это объясняется тем, что денежные средства на внедрение новых технологий были выделены не в запланированном объеме.

Значение коэффициента фондоотдачи в 2009 г. увеличилось на 0,47 тыс. руб. и составило 1,32 тыс. руб. Это свидетельствует об эффективном использовании основного капитала. Напротив, значение коэффициента фондоотдачи в 2010 г. уменьшилось на 0,3 тыс. руб.и составило 1,02 тыс. руб., что свидетельствует о неэффективном использовании основного капитала.

Рентабельность товаров в 2009 г. и в 2010 г. увеличилась на 0,02 % и 0,08 % составила 0,06 % и 0,14 % соответственно. Чистая рентабельность продаж в 2009 г. уменьшилась на 0,01 % и составила 0,05 %, а в 2010 г. увеличилась на 0,1 и составила 0,15. Эти показатели зависят от чистой прибыли и выручки от продажи.

Анализируя данные результаты можно сделать выводы, что в 2009 г., деятельность кооператива была в целом эффективной и продуктивной. Этому способствовали грамотная и оперативная работа руководства кооператива, мобилизация собственных ресурсов, получение денежных средств в виде кредитов и в рамках целевого финансирования, а также стабилизация экономической ситуации на рынке сельскохозяйственной продукции. Также немаловажным фактором является увеличение производства и реализации основных видов товарной продукции.

Что касается 2010 г., то по некоторым показателям  наблюдается тенденция к снижению. На это повлияло в первую очередь, снижение объемов производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а соответственно и выручки от реализации. На эту негативную тенденцию в свою очередь оказали влияние неблагоприятные природно-климатические условия, несмотря на всевозможные меры, предпринятые руководством и службами кооператива.

2.2 Анализ налогообложения деятельности производственного сельскохозяйственного кооператива «Новая жизнь»

Анализируя особенности применения законодательства РФ о налогах и сборах и специфику деятельности ПСХК «Новая жизнь» необходимо отметить, что кооператив за рассматриваемый период являлся плательщиком ряда налогов, а именно ЕСХН, НДФЛ (в качестве налогового агента), водного налога транспортного налога и земельного налога.

Кооператив за рассматриваемый период также являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Анализ динамики налоговых платежей ПСХК «Новая жизнь» представлена в таблице 2.8. Данная таблица сформирована на основе налоговых деклараций кооператива за период 2008 – 2010 гг., представленных в приложениях 36 – 41, 44 – 48 и 51 – 55.

Таблица 2.8

Анализ динамики налоговых платежей ПСХК «Новая жизнь»

руб.

Таким образом, данные таблицы 2.9 свидетельствуют о том, что общая сумма налоговых платежей в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 107926 руб. или на 38,5 %, в 2010 году в сравнении с 2009 годом сумма налоговых платежей уменьшилась на 117632 руб. или на 30,3 % и составила соответственно 270544 руб. На эту динамику повлияли изменения по отдельным видам налогов.

В 2008 г. кооператив не уплачивал ЕСХН, т. к. по данным налоговой декларации был получен убыток в размере  29 994 000 руб. Основной причиной убытка стало снижение выручки от реализации продукции, несмотря на сохранившиеся размеры затрат на основное производство. В 2009 г. деятельность дала положительные результаты и сумма, исчисленного и уплаченного составила 119 400 руб. В 2010 г. опять был получен убыток в размере 565 000 руб. Основной причиной является снижение объемов производства по причине неблагоприятных погодных условий и соответственно выручки от реализации сельскохозяйственной продукции и увеличение суммы расходов на основное производство.

Кооператив также является плательщиком водного налога, согласно главе 25.2 НК РФ. Объектом обложения в данном случае являются водонапорные башни, используемые в хозяйственных целях. Общая сумма водного налога в 2009 г. в сравнении с 2008 г. снизилась на 138 руб. Данное снижение произошло по причине уменьшения налоговой ставки по данному объекту обложения с 365 руб. за 1000 куб. м. воды в 2008 г. до 318 руб. за 1000 куб. м. воды в 2009 г. В 2010 г. изменений не произошло, так как размер ставки остался на прежнем уровне, а объем забранной воды, который в период с 2008 по 2010 гг. составлял 1000 куб. м. не превышался.

Согласно положениям главы 24 НК РФ кооператив является плательщиком транспортного налога. Размер ставок, а также порядок и сроки уплаты регулируются Законом Курской области от 21.10.2002 г. № 44 – ЗКО «О транспортном налоге» (в ред. от 10. 02. 2011 г.).  Однако пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей установлено освобождение от уплаты транспортного налога в отношении тракторов, самоходных комбайнов всех марок, специальных автомашин (молоковозы, скотовозы, специальных машин для перевозки птицы, машин для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания). Данное освобождение предоставляется при условии, что данные транспортные средства зарегистрированы на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используются при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции. ПСХК «Новая жизнь» отвечает всем необходимым требованиям, следовательно, является плательщиком лишь в отношении остальных транспортных средств, зарегистрированных и оформленных в установленном порядке.

Что касается уплаченных сумм транспортного налога, то в 2009 г. и в 2010 г. сумма увеличилась на 2571 руб. и 1768 руб. и составила 267146 руб. и 268914 руб. соответственно. Это произошло по причине приобретения в 2009 г. автомобилей ГАЗ 333021 мощностью 86 л. с. и Honda Pilot мощностью 257 л. с. и приобретением в 2010 г. автомобилей ГАЗ 332213 мощностью 106,8 л. с. и ГАЗ 53 мощностью 75 л. с.

В соответствии с положениями главы 31 НК РФ, ПСХК «Новая жизнь» является плательщиком земельного налога. В 2011 г. налоговые ставки, а также порядок и сроки уплаты установлены Решением  Собрания  депутатов Пенского  сельсовета  Беловского  района от  18.10.2010  г. №   25/105 «О земельном налоге». Решение, устанавливающее земельный налог на территории данного муниципального образования принимается депутатами ежегодно.

Анализируя суммы земельного налога уплаченные за рассматриваемый период необходимо отметить следующую особенность, согласно п. 1 ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. Все сельскохозяйственные угодья принадлежат участникам кооператива (пайщикам) на праве собственности. Кооператив осуществляет на свою деятельность, на  данных земельных участках исходя из договоров аренды с собственниками.

Следовательно, собственники и являются плательщиками земельного налога. В собственности кооператива находится лишь один земельный участок площадью 800 кв. м., который не относится к разряду сельскохозяйственных земель и входит в категорию прочих земельных участков (по данным налоговой декларации по земельному налогу за 2009 г.).

Так, в 2009 г. в сравнении с 2008 г. сумма земельного налога увеличилась на 59 руб. и составила 358 руб. В 2010 г. сумма земельного налога не изменилась. Изменение в 2009 г. по данным налоговой декларации по земельному налогу за 2008 г. произошло по причине разницы коэффициентов К2 в 2008 г. (0,83) и К2 в 2009 г. (1,0). В соответствии с п. 7 396 НК РФ данный коэффициент рассчитывается как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Таким образом, можно сделать вывод, что кооператив владел земельным участком 10 месяцев в данном налоговом периоде. В 2010 г. в сравнении с 2009 г. сумма налога осталась неизменной.

Что касается применения системы налогообложения в виде налога на вмененный доход (ЕНВД), то данный налог уплачивался только лишь в 2008 г. С 2009 г. кооператив утратил право на применение этого специального налогового периода. Причиной этому стало ограничение по среднесписочной численности за год. Предел установлен в количестве не более 100 человек. Основанием для этого стало принятие Федерального закона от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ. Совокупная сумма ЕНВД за 2008 г. составила 13968 руб.

ПСХК «Новая жизнь» в соответствии со ст. 226 главы 23 НК РФ как налоговый агент  исчисляет за своих работников, удерживает с их доходов и перечисляет в бюджет НДФЛ. Все работники кооператива являются резидентами РФ, соответственно доходы в виде заработной платы облагаются по ставке 13 %. ПСХК «Новая жизнь» в полном объеме исполняет законодательное право работников на применение налоговых вычетов, установленных гл. 23 НК РФ. Сумма НДФЛ в 2009 г. в сравнении с 2008 г. увеличилась на 337371 руб. При этом численность работников оставалась неизменной – 306 человек. Это напрямую связано с увеличением доходов, выплачиваемых кооперативом физическим лицам. Об этом свидетельствуют данные реестров сведений о доходах физических лиц за 2008 – 2010 гг., сформированных на основе справок о доходах физических лиц по форме 2 – НДФЛ [приложения 37, 45, 52]. Согласно данным реестров, общая сумма дохода работников кооператива за 2008 г. составила 37 182 953 руб., а за 2009 г. 41 016 638, 82 руб. В 2010 сумма НДФЛ сократилась на 298719 руб и составила 4340506 руб. Данное уменьшение общей суммы дохода в свою очередь произошло по причине уменьшения среднесписочной численности работников с 306 человек в 2009 г. до 270 человек в 2010 г. и соответственно совокупного размера заработной платы работников кооператива.

Кроме налогов, обязательных к уплате в соответствии с НК РФ, кооператив в соответствии с Федеральными законами от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (в ред. от 16. 10. 2010 г.), от 29.12.2006 г. №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в ред. от 25.02.2011 г.) и от 24.06.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в ред. от 27.07.2010 г.) является плательщиком страховых взносов, анализ динамики которых отражен в таблице 2.9, сформированной на основании форм отчетности об исчисляемых и уплачиваемых страховых взносах, представленных в приложениях 42, 43, 49, 50, 56, 57.

Таблица 2.9

Анализ динамики уплаты обязательных страховых взносов

ПСХК «Новая жизнь» за 2008 – 2010г.

руб.