Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей и перспективы ее развития

2

ФЕДЕРАЛЬНОЕ Государственное АВТОНОМНОЕ образовательное учреждение высшего профессионального образования

«БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(НИУ «БелГУ»)

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра «Налоги и налогообложение»

«Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей и перспективы ее развития»

Дипломная работа студента

очного отделения V курса 100615 группы

специальности 080107.65 Налоги и налогообложение

Сергеева Сергея Александровича

Научный руководитель:

к.э.н., доцент кафедры «Налоги и налогообложение» БелГУ

Тарасова В. Ф.

Рецензент:

главный бухгалтер

ПСХК «Новая жизнь»

Шатный А. В.

Белгород-2011

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Сельское хозяйство относится к числу отраслей, традиционно подверженных активному государственному вмешательству даже в условиях рынка. Это проявляется, в частности, в особых условиях налогообложения, налоговых льготах и преимуществах по отдельным видам налогов, применении специального режима налогообложения.

Налогообложение сельского хозяйства постоянно реформируется, однако это не гарантирует его совершенства. Нестабильность, сложность и неоднозначность налогового законодательства, выраженный фискальный характер (при подавлении роли регулирующей функции налогообложения), недостаточное использование налоговых механизмов в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской активности, расширения производства, не позволяют налоговой системе с полной эффективностью выполнять свои функции в сельском хозяйстве.

Налогообложение находится на стыке социально-политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успешное развитие бизнеса, а значит, и устойчивость и процветание национальной экономики. Содержание налоговой политики оказывает влияние на тип государственного устройства, на прочность правовых основ и стремление руководства государства поддерживать эти основы.

В связи с этим актуальность данной дипломной работы заключается в рассмотрении особенностей налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в Российской Федерации, а также разработке организационных мер по усилению стимулирующей функции налогообложения в сельском хозяйстве, опирающихся на системный анализ существующих механизмов налогового регулирования и введение новых механизмов с учетом соответствия и согласованности планируемых изменений всему комплексу факторов, обусловливающих специфические особенности развития сельского хозяйства Российской Федерации.

Целью данной работы является выработка основных направлений и перспектив совершенствования системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей на основе изучения и анализа теоретических основ применения системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога, а также особенности формирования налоговой базы и исчисления единого сельскохозяйственного налога в производственном сельскохозяйственном кооперативе «Новая жизнь».

Достижение поставленной цели обуславливает решение следующих задач:

1) рассмотреть систему нормативно – правового регулирования сельскохозяйственной деятельности;

2) изучить теоретические основы системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей при применении единого сельскохозяйственного налога;

3) исследовать актуальные вопросы применения системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей;

4) рассмотреть особенности организационно – правовой формы и специфику экономической деятельности производственного сельскохозяйственного кооператива «Новая жизнь»;

5) проанализировать налогообложение деятельности и показатели налогового бремени производственного сельскохозяйственного кооператива «Новая жизнь»;

6) рассмотреть особенности формирования налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в производственном сельскохозяйственном кооперативе «Новая жизнь» и порядок предоставления налоговой отчетности;

7) проанализировать существующие проблемы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей;

8) Предложить основные направления совершенствования системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Объектом исследования в данной дипломной работе является производственный сельскохозяйственный кооператив «Новая жизнь».

Предметом исследования является налогообложение деятельности сельскохозяйственного кооператива.

Методологическую и теоретическую основу работы составляют Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральные законы, Законы и Постановления администрации Курской области, а также учебные пособия, монографии и статьи российских ученых, бухгалтеров и экономистов: Брызгалина А.В., Волкова Д.Б., Камалиева Т.Ш., Лермонтова Ю.М., Романова А.Н. и других авторов.

При выполнении дипломной работы применялись следующие методы: вертикального анализа, горизонтального анализа, синтеза и обобщений диалектический метод и другие.

Практическая значимость работы состоит в том, достаточно полно проведен анализ деятельности и налогообложения производственного сельскохозяйственного кооператива «Новая жизнь» и разработаны практические рекомендации по налогообложению сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Структура данной дипломной работы соответствует целям и задачам исследования и включает в себя введение, 3 главы, заключение, 20 таблиц, 4 рисунка, списка использованной литературы в количестве 78 источников и 57 приложений.

В первой главе работы исследуемая тема рассматривается в теоретическом аспекте: рассмотрена система нормативно – правового регулирования сельского хозяйства, изучены основы системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей при применении единого сельскохозяйственного налога, а также проанализированы актуальные вопросы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Во второй главе рассмотрены особенности налогообложения деятельности и тяжесть налогового бремени производственного сельскохозяйственного кооператива «Новая жизнь», а также формирование налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу и предоставления налоговой отчетности.

В третьей главе выявлены основные проблемы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также разработаны и предложены основные направления совершенствования системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ

1.1. Нормативно – правовое регулирование сельского хозяйства

Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей непосредственно связано с особенностями их деятельности, которые выражаются в большом количестве нормативно – правовых актов, регулирующих сельскохозяйственную деятельность. Поэтому целесообразно рассмотреть систему нормативно – правового регулирования данной отрасли экономики.

Сельское хозяйство всегда нуждалось в государственной поддержке и регулировании. В связи с переходом к рыночным отношениям внимание государства к этим вопросам многократно увеличилось.

В современных условиях под сельским хозяйством понимается вид экономической деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, оказанию услуг в целях обеспечения населения российскими продовольственными товарами, промышленности сельскохозяйственным сырьем и содействия устойчивому развитию территорий сельских поселений и соответствующих межселенных территорий [3].

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» (в ред. от 24.07.2009 г.) правовое регулирование отношений в сфере развития сельского хозяйства, устойчивого развития сельских территорий осуществляется в соответствии федеральным законодательством Российской Федерации (РФ), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

При рассмотрении классификации источников, нормативно – правового регулирования сельского хозяйства необходимо отметить несколько точек зрения на этот вопрос.

По мнению В. Ф. Попондопуло сельскохозяйственное законодательство представляет собой совокупность нормативно-правовых актов, регулирующих отношения, складывающиеся в связи с осуществлением сельскохозяйственной (агропромышленной) деятельности — сельскохозяйственные (аграрные) отношения [69].

По мнению Боголюбова С.А., Бринчук М.М. и Ведышевой Н.О. все источники нормативно – правового регулирования сельскохозяйственной деятельности можно разделить на 2 группы:

1) так называемые собственные источники регулирования, представленные нормативными правовыми актами, содержащими нормы, которые предназначены специально для регулирования аграрных отношений и не входящие в отрасли законодательства, регулирующие другие отрасли хозяйственной и иной деятельности;

2) заимствованные источники, закрепленные в нормативных актах других отраслей законодательства, которые напрямую адресованы участникам сельскохозяйственной деятельности и регулируют общественные отношения в сельском хозяйстве без какого-либо воспроизведения их в актах данной отрасли законодательства [63].

Таким образом, проанализировав вышеуказанные мнения необходимо определить систему нормативно – правового регулирования деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей.

К первому уровню необходимо отнести Конституцию РФ, которая является наиболее важным источником нормативно – правого регулирования на федеральном уровне. Именно в Конституции содержатся главные нормы и принципы, являющиеся основой для правового регулирования аграрных отношений. Нормы Конституции имеют определяющее значение для организации и деятельности сельскохозяйственных организаций, а также для иных субъектов сельского хозяйства. Однако особое внимание стоит уделить нормам, устанавливающие формы собственности на землю и другие природные ресурсы (частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности), и порядок их использования [1].

Ко второму уровню необходимо отнести Федеральные законы, Постановления Правительства РФ, регулирующие отрасль сельскохозяйственного производства, а также нормы других отраслей законодательства. Основными Федеральными законами, регулирующими сельскохозяйственную отрасль экономики, являются:

1) Федеральный закон от 29.12.2006 г. № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» (в ред. от 24.07.2009 г.);

2) Федеральный закон от 24.07.2002 г. № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» (в ред. от 29.12.2010 г.);

3) Федеральный закон от 9.07.2002 г. № 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей» (в ред. от 23.07.2008 г.);

4) Федеральный закон от 8.12.1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» (в ред. от 19.07.2009 г.);

5) Федеральный закон от 11.06.2003 г. № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» (в ред. от 28.12.2010 г.);

6) Федеральный закон от 17.12.1997 г. №  149-ФЗ «О семеноводстве» (в ред. от 30.12.2008 г.);