Принципы налогового контроля

Данный принцип  складывается из нескольких составляющих правомочий. Прежде всего, речь идет о  праве свободно искать, получать, передавать, производить и распространять информацию любым законным способом. Исключение составляют лишь сведения, составляющие государственную тайну, перечень которых  определяется федеральным законом (ч.4 ст.29 Конституции). Во-вторых, это  – свобода массовой информации (ч.5 ст.29 Конституции). И, в-третьих, обязанность  государства официально публиковать  законы. Любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы  и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего  сведения (ч.3 ст.15 Конституции Российской Федерации). Кроме того, нормативные  правовые акты федеральных органов  исполнительной власти, затрагивающие  права, свободы и обязанности  человека и гражданина, подлежат обязательной государственной регистрации Министерством юстиции Российской Федерации.  Требования данного принципа нашли отражение в ст.3 ¹⁷Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)"и в ст.2 Закона от 27 апреля 1993 г. № 4866-1 "Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан"(в ред. Федерального закона от 14 декабря 1995 г. №197-ФЗ).

В сфере налогообложения  принцип гласности реализуется, в частности, в двух основных требованиях: 1) официальной публикации актов  законодательства о налогах и  сборах (п.1 ст.5 НК РФ) и сведений о  действующих на территории Российской Федерации региональных и местных  налогах и сборах (ч.2 ст.16 НК РФ); 2) исполнения налоговыми органами своих  обязанностей по информированию налогоплательщиков о действующих налогах и сборах и даче разъяснений о порядке  исчисления и уплаты налогов и  сборов (пп.4 п.1 ст.32 НК РФ )¹⁸

В ходе налоговых  проверок налоговые органы также  имеют целый ряд обязанностей по информированию налогоплательщиков о проведении мероприятий налогового контроля, в частности при проведении экспертизы (п.п.6, 7, 9 ст.95 НК РФ).

                 5. Принцип ответственности

 Принцип ответственности заключается в том, что к лицу, совершившему правонарушение, применяются меры правовой ответственности. Данный принцип юридически значим для регулирования и правоприменения в сфере контрольной деятельности, поскольку именно в ходе налогового контроля происходит установление и документальная фиксация фактов правонарушений в документах налогового контроля.

В области налогового контроля требования рассматриваемого принципа находят отражение в  двух видах ответственности:                                                       1) ответственности налогоплательщиков, налоговых агентов, и иных лиц, участвующих в налоговой проверке;                                                                                  2) ответственности проводящего проверку налогового органа и его должностных лиц.

Налоговым кодексом устанавливается ответственность  налогоплательщиков и налоговых  агентов за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для  осуществления налогового контроля (ст.126 НК); свидетелей – за неявку или  уклонение от явки без уважительных причин (ст.128 НК); экспертов, переводчиков и специалистов – за отказ от участия в проведении налоговой  проверки, дачу заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного  перевода (ст.129 НК).

В соответствии с Кодексом об административных правонарушениях,¹⁹ должностные лица налогоплательщика несут ответственность:                            1) за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст.15.6 РФ);                                                                                            2) за неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица налогового органа либо воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей                 (ст.19.4 РФ).                                                                                                    Должностными лицами в рамках административного процесса признаются в данном случае:                                                                                                                        а) выполняющие организационно - распорядительные или административно - хозяйственные функции руководители и другие работники организаций;                      б) лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (примечание к ст.2.4 РФ).

Должностные лица налоговых органов за невыполнение или ненадлежащее выполнение ими  своих обязанностей привлекаются к  дисциплинарной, материальной и уголовной  ответственности в соответствии с действующим законодательством .

Так, Уголовным  кодексом Российской Федерации   установлена ответственность должностных лиц за злоупотребление должностными полномочиями (ст.285 УК РФ), превышение должностных полномочий (ст.286 УК РФ).

При этом в рамках уголовного права должностными признаются, в частности, лица, постоянно, временно или по специальному полномочию осуществляющие функции представителя власти либо выполняющие организационно-распорядительные, административно-хозяйственные функции  в государственных органах (примечание к ст.285 УК РФ).

Кроме того, УК РФ предусмотрена ответственность  за незаконное разглашение сведений составляющих налоговую тайну (ст.183). Исходя из смысла данной статьи, а так  же ст.102 НК РФ, субъектами данного вида преступления могут являться как  работники налоговых органов, так  и привлекаемые к участию в  налоговой проверке специалисты  и эксперты.       В соответствии со ст.14 Федерального закона от 31 июля 1995 г. №119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации"                          к должностным лицам налоговых органов могут применяться такие виды дисциплинарной ответственности как замечание, выговор, строгий выговор, предупреждение о неполном служебном соответствии и увольнение.

Таким образом, в рамках рассматриваемого принципа устанавливаются отношения ответственной  взаимозависимости сторон налоговых  правоотношений – государственного органа (должностного лица) и налогоплательщика. Реализация его требований способствует выполнению обозначенной нами ранее  двуединой задачи организации эффективного осуществления закрепленных в законодательстве специфических, присущих налоговым  органам функций и задач и  обеспечения в ходе налоговых  проверок приоритета защиты и соблюдения, законных прав и интересов граждан и организаций.

                      6. Принцип защиты прав

Защита прав субъектов гарантируется на любом  этапе развития налоговых

отношений, в  том числе и при проведении мероприятий налогового контроля. Контролируемые субъекты могут обжаловать действия и акты налоговых органов на любой стадии осуществления контрольной деятельности. Кроме общеправовых принципов налоговому контролю присущи следующие принципы контроля.

                           7. Принцип независимости

 В ст.5 ²⁰Лимской декларации руководящих принципов контроля записано, что контрольные органы могут выполнять возложенные задачи объективно и эффективно только в том случае, когда они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния. Хотя государственные органы не могут быть абсолютно независимы, поскольку являются частью аппарата государства в целом, высший контрольный орган должен обладать обеспеченной функциональной и организационной независимостью, необходимой для выполнения возложенных на него задач ²⁴ . Важными составляющими независимости являются финансовая независимость контрольного органа и независимость его членов (ст.ст. 6, 7 Декларации).           На сегодняшний день налоговые органы Российской Федерации являются объединенной в самостоятельное федеральное министерство и организованной государством единой централизованной системой контрольных органов,

независимой от влияния каких-либо организаций  или физических лиц и призванной реализовывать публичные интересы государства в сфере налогообложения.

Налоговые органы имеют установленную федеральными нормативными актами внутреннюю организационную  и территориальную структуру,                                          финансовую основу, компетенцию, законодательно предписанные методы и формы деятельности и т. д., что позволяет им работать с высокой степенью автономности. 

Организационно-правовой основой действия принципа независимости  служит то обстоятельство, что налогоплательщики  и иные обязанные лица находятся  с налоговыми органами как властным субъектом лишь в отношениях функциональной зависимости и организационно ему  не подчинены.

              8.Принцип планомерности

В соответствии с данным принципом любая контрольная  деятельность, для которой характерны цикличность и постадийное осуществление, всегда должна быть тщательно подготовлена, а конкретные действия по проведению контроля должны быть соотнесены с  временными рамками их осуществления. Принцип планирования мероприятий  налогового контроля в форме налоговых  проверок предполагает проведение предварительной  подготовки и составление графика  проведения мероприятий налогового контроля, установление четкого перечня  подлежащих проверке объектов контроля и определение очередности проведения налоговых проверок в отношении  организаций и индивидуальных предпринимателей ²⁵ . Следование данному прин-ципу призвано упорядочить, усилить координацию контрольной деятельности налоговых органов. Благодаря этому происходит снижение трудовых и материальных затрат на проведение налоговых проверок, повышается их эффективность и результативность. 
 

9. Принцип регулярности (систематичности) контроля Поскольку функционирование объектов контроля циклично по своей природе, постольку контрольная деятельность согласно требованиям рассматриваемого принципа, должна носить циклический характер, и осуществление отдельных контрольных действий (процедур)²¹ с необходимостью должно повторяться через определенные промежутки времени. В сущности требования этого специального принципа являются следствиями более общей закономерности соответствия субъекта управления своему объекту .

Законодательно  устанавливается периодичность  проведения мероприятий налогового контроля. Так, камеральные налоговые  проверки могут осуществляться ежемесячно, ежеквартально или ежегодно в  зависимости от сроков, установленных  законодательством для представления  налоговых деклараций, промежуточных  расчетов или иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Из установленного ч.1 ст.87 НК РФ ограничения на охватываемый налоговой  проверкой период деятельности налогоплательщика  следует, что выездные налоговые  проверки должны проводиться не реже одного раза в четыре года.

  10. Принцип объективности и достоверности

Принцип объективности  и достоверности результатов  налогового контроля

предполагает, что  решение руководителя уполномоченного  органа должно соответствовать фактически  существующим обстоятельствам, выявленным в ходе проведения мероприятий налогового контроля, и содержать вывод о соответствии или несоответствии налоговому законодательству совершенных налогоплательщиком деяний. Требования объективности и достоверности, нашли отражение прежде в закрепленном в п.2 ст.100 НК РФ положении, что нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки и указанные в акте налоговой проверки, должны быть документально подтверждены. Инструкция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10 апреля 2000 г. №60 ²², устанавливает, конкретизируя положения НК РФ, что факты, выявленные в ходе налоговой проверки и закрепленные в акте проверки, должны быть результатом тщательно проведенной проверки, исключать фактические неточности, должны подтверждаться соответствующими документами и обеспечивать полноту выводов о действиях проверяемых лиц.

Не допускается  указание в акте не основанных на достаточных  доказательствах субъективных предположений  проверяющих (пп.а п.1.11.2 Инструкции). Кроме того, исходя из предписаний п.3 ст.101 НК РФ и п.3.2 Инструкции МНС РФ №60, решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, вынесенное по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, должно соответствовать фактически существующим обстоятельствам, выявленным в ходе проведения мероприятий налогового контроля,

и содержать  вывод о соответствии или несоответствии налоговому законодательству совершенных  налогоплательщиком деяний (действий или бездействия).