Принципы налогового контроля

Государственная налоговая служба РФ и ее органы на местах.

Государственная налоговая служба РФ относится  к  центральным  органам

федеральной  исполнительной   власти.   Она   руководит   налоговой   сферой  управления и является  межотраслевым  (функциональным)  органом  управления, наделена властными  полномочиями  и  осуществляет  контроль  за  соблюдением налогового законодательства. Посредством контроля устанавливается достоверность данных о полноте, своевременность и эффективность выполняемого задания, а  также  законность операций и действий, осуществленных  должностными  лицами  при  выполнении задания, выявление внутренних резервов улучшения деятельности  и  устранения допущенных  нарушений  и  недостатков  в  работе,  включая  привлечение к ответственности соответствующих должностных  лиц за нарушение законности, допущенную халатность при выполнении установленных заданий. 
 
 
 

⁶По срокам выполнения контроль принято подразделять  на  оперативный 

 и периодический.

       Оперативный  контроль - представляет   собой   проверку, которая осуществляется внутри  отчетного месяца  по завершении   контролируемого процесса, операции  или  действия  в  соответствии с  его  качественной и количественной  характеристикой.   Источниками   данных   для   оперативного контроля   служат  плановая,  оперативно-техническая,   статистическая и бухгалтерская информация.

      Периодический контроль - это проверка за определенный отчетный  период  по данным  планов, смет, норм  и нормативов, первичных   документов, производственных,  материальных  и  других отчетов, записям   в  учетных регистрах,  отчетности  и  другим  источникам.   

Задача  такой   проверки - установить, соблюдаются  ли  требования  законодательства,  в  том  числе  и налогового,  правильно,  своевременно   и   целесообразно  ли  совершаются хозяйственные операции и процессы, вскрыть нарушения и недостатки в работе проверяемого объекта и принять меры к их устранению.

      По источникам  данный  контроль  подразделяется  на  документальный  и фактический.

      Документальный  контроль  –   это  проверка,  при  которой   содержание

проверяемого  объекта  и  его соответствие регламентированному значению

определяются  на основании данных, содержащихся  в документах  (первичных  и сводных).

      Фактический контроль – это   проверка,  при которой количественное и

качественное  состояние проверяемого  объекта  устанавливается на  основании обследования, осмотра, обмера,  пересчета, взвешивания,   лабораторного анализа, экспертизы, контрольного запуска сырья и материалов в  производство и другими способами аналогичного содержания        

Таким  образом,  контроль  в  налоговой  деятельности  –   это   метод

⁷руководства компетентного органа государственного управления за  соблюдением налогоплательщиками требований налогового законодательства.

Таким образом, налоговый контроль можно определить как составную часть

формируемого  государством организационно-правового  механизма управления.

Представляющую собой особый вид деятельности специально уполномоченных государственных органов, в результате которой обеспечивается установленное нормами налогового права исполнение обязанностей лиц в сфере налогообложения, исследование и выявление оснований для осуществления принудительных налоговых изъятий в бюджетную систему, а также установление оснований для применения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений.   
 

   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2.Классификация налогового контроля

В связи  с тем что в настоящем исследовании налоговый контроль рассматривается как целостная система составляющих его элементов, критерии классификации видов налогового контроля становятся очевидными: они будут полностью определяться характеристикой того элемента налогового контроля, который будет являться основой для классификации.

Таким образом, с известной степенью условности можно предложить следующую классификацию налогового контроля.

1. В зависимости от субъектов, осуществляющих контрольную деятельность:

а) налоговый  контроль, осуществляемый налоговыми органами;

б) налоговый  контроль, осуществляемый таможенными  органами.

2.  В зависимости от характеристики контролируемых лиц:

а) налоговый  контроль организаций;

б) налоговый  контроль индивидуальных предпринимателей;

в) налоговый  контроль физических лиц, не являющихся индивидуальными

предпринимателями.

3. В зависимости от объема контролируемой деятельности проверяемого лица:

а) комплексный  налоговый контроль – подразумевает  исследование всего

комплекса деятельности подконтрольного лица;

б) тематический (специальный или выборочный) налоговый  контроль –

осуществление проверки деятельности подконтрольного  лица по уплате

определенных  налогов;

в) целевой налоговый  контроль – производится по отдельным  финансовым

операциям налогоплательщиков, таким, например, как экспортно-импортные

операции;

4. В зависимости от используемых методов и приемов проверки документов

налоговый контроль делится еще на два подвида:

1) в зависимости от степени охвата предметов контроля:

а) сплошной налоговый  контроль предполагает проверку всех имеющихся

документов, связанных  с уплатой налогов и сборов;

б) выборочный налоговый  контроль предусматривает проверку только части

специально отобранных документов.

2) в зависимости от источников получения сведений и данных:

а) документальный налоговый контроль, основанный на изучении документально зафиксированных данных;

б) фактический  налоговый контроль, основанный на изучении фактического

состояния объектов налогообложения;

в) встречный налоговый контроль, предусматривающий получение информации о действиях обязанных лиц от их контрагентов, банков и других третьих лиц. 

⁸5. В зависимости от стадии осуществления мероприятий налогового контроля:

а) предварительный  налоговый контроль – предполагает профилактику и

предупреждение  нарушений налогового законодательства;

б) текущий налоговый  контроль – носит оперативный  характер, проводится в

отчетном периоде;

в) последующий налоговый контроль – проверка реального исполнения требований налогового законодательства, решений и предписаний контролирующих органов; 
 
 
 

6. В зависимости от места проведения мероприятий налогового контроля:

а) камеральный  налоговый контроль – проводится по месту расположения

налогового органа;

б) выездной налоговый  контроль – проводится по месту  нахождения проверяемого лица;

7. В зависимости от плана  проведения контрольных мероприятий:

а) плановый налоговый  контроль;

б) внеплановый  налоговый контроль, который осуществляется только в

установленных налоговым законодательством случаях.

Таким образом, приведенная классификация в  зависимости от различных критериев показывает многогранность и сложность такого явления как налоговый контроль. 

⁹1.3.Субъекты налогового контроля.

Государство, как  обязательный субъект налоговых  правоотношений, опосредует свое участие в данных правоотношениях через осуществление полномочий специальными государственными органами.

Налоговый кодекс в числе участников налоговых  отношений (ст. 9 НК РФ)

упоминает различные  государственные органы: финансовые, налоговые, таможенные органы, органы налоговой полиции, органы государственных внебюджетных фондов. Однако только налоговым и таможенным органам предоставляются полномочия по осуществлению контрольной деятельности в сфере налогообложения, которые и являются в настоящее время субъектами налогового контроля. Основным субъектом налогового контроля являются налоговые органы, которые имеют всеобъемлющие контрольные полномочия в сфере налогообложения на территории Российской Федерации. Важное значение для характеристики субъектов налогового контроля имеет организация их деятельности и предоставленные им властные полномочия.

Налоговые органы Российской Федерации - это организованная государством

единая система  контрольных органов за соблюдением  правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд налогов и других обязательных платежей, а также за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов и другими лицами надлежащего исполнения своих обязанностей, установленных налоговым законодательством. 

Единая централизованная система налоговых органов состоит  из:

1-федерального органа исполнительной власти – Министерства РФ по налогам и сборам;

2-территориальных органов МНС РФ:

-         межрегиональные инспекции МНС  РФ;

-         управления МНС РФ по субъектам  РФ;

-         инспекции МНС РФ межрайонного  уровня;

-         инспекции МНС РФ по районам,  районам в городах, городам  без

районного деления (ИМНС);

3-подведомственных организаций.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции  и осуществляют свои функции посредством реализации своих полномочий.

Права и обязанности  налоговых органов РФ регламентируются

статьями 30-33 НК РФ, законом «О налоговых органах Российской Федерации», Положением «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам» (ППРФ от 16.10.2000 № 783).

Основными задачами налоговых органов являются:

-   учет налогоплательщиков;

-   учет поступления налогов;

-    анализ динамики поступления налогов по всем признакам;

-  информирование органов государственной власти о поступлении налогов;

-    совершенствование системы налогообложения: законодательная

инициатива, методические разработки, информационное обеспечение;

- информирование налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства.

¹⁰Для выполнения обозначенных задач согласно НК РФ налоговые органы имеют право:

-      проводить налоговые проверки;

-      требовать от налогоплательщика или налогового агента документы,

являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов;

-      проводить выемку документов, свидетельствующих о налоговых

правонарушениях;

-      приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках и

налагать арест  на имущество налогоплательщиков;

-      осматривать любые производственные, складские, торговые и иные

помещения, используемые налогоплательщиком для извлечения доходов;

-      определять суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся

дополнительной  информации;