Налоговый учет при применении упрощенной системы налогообложения

При хранении Книги  учета индивидуальным предпринимателем должна обеспечиваться ее защита от несанкционированных  исправлений.

Исправление ошибок в Книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального  предпринимателя с указанием даты исправления.

Выполнение  хозяйственных операций, связанных  с осуществлением предпринимательской  деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные  документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

наименование  документа (формы);

дату составления  документа;

при оформлении документа от имени:

юридических лиц - наименование организации, от имени  которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных  предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа  о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических  лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего  личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

содержание  хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

наименование  должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

личные подписи  указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной  на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету - фактуре, договору, торгово - закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Первичные учетные  документы (за исключением кассового  чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем.

Первичные учетные  документы должны быть составлены в  момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Внесение исправлений  в кассовые и банковские документы  не допускается. В остальные первичные  учетные документы исправления  могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Особенности заполнения декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения

   Декларация  по УСН за 2011 год (по единому налогу) утверждена Приказом Минфина РФ от 22.06.09 г. № 58н

Налоговая декларация по УСН годовая и должна быть представлена в местную инспекцию организациями  по 31 марта, ИП – по 30 апреля следующего за отчетным года. По итогам каждого квартала налогоплательщики обязаны уплачивать авансовый платеж по УСН без подачи расчета в налоговую инспекцию. При ставке 15%, если возникает необходимость уплаты минимального налога, авансовые платежи по единому налогу налоговики не разрешают зачитывать в счет уплаты минимального налога. Уплаченные суммы единого налога в 2012 году, по письменному заявлению налогоплательщика могут быть зачтены в счет авансовых платежей следующего года или возвращены на расчетный счет плательщика.

ООО "Хозяюшка" (ИНН 2713015412, КПП 271301001) состоит на учете в Межрайонной инспекции ФНС России по району имени Лазо Хабаровского края (код 2713). Имеет код ОКВЭД 36.13 и код по ОКАТО 46434501000. Его руководителем является Матвеев Сергей Иванович. Общество применяет УСН с объектом налогообложения доходы.

Показатели  производственно-хозяйственной деятельности ООО "Хозяюшка" нарастающим итогом за 2011 год представлены в табл. № 2.

Составление декларации организация начала с раздела 2. Она указала:

— по строке 201 — ставку налога — 6%;

— строке 210 —  сумму полученных в 2009 году доходов  — 15 822 580 руб.;

— строке 240 —  налоговую базу — 15 822 580 руб.;

— строке 260 —  сумму исчисленного за 2009 год налога — 949 355 руб. (15 822 580 руб. × 6%).

По строкам 220,230,250 и 270 организация проставила прочерки.

Сумма уплаченных страховых взносов в ПФР в  пределах исчисленных сумм и пособий  по временной нетрудоспособности, выплаченных  работникам, за 2009 год равна 602 284 руб. (546 084 руб. + 56 200 руб.). Так как эта сумма больше половины исчисленного налога — 474 678 руб. (949 355 руб. × 50%), то исчисленный за 2009 год налог ООО "Хозяюшка" вправе уменьшить на сумму 474 678 руб.

Таким образом, по строке 280 "Сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов в ПФР, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога" общество указало 474 678 руб.

Затем ООО "Хозяюшка" на основе данных раздела 2 заполнило раздел 1.

 

Таблица № 2. Показатели производственно-хозяйственной деятельности ООО "Хозяюшка" за 2011 год (руб.)

 

Отчетный (налоговый) период	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Фонд оплаты труда работников	Исчисленные страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование  работников	Уплаченные страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование  работников		Выплаченные пособия  по временной нетрудоспособности за счет средств организации
I квартал	2 800 645	865 250	121 135		121 135		---
Полугодие	5 256 874	1 775615	248 586		321 135		21 100
9 месяцев	9 263 412	2 674 735	374 463		421 135		35 100
Год	15 822 580	3 900 600	546 084		546 084		56 200

 

Исходя из данных табл. 1, по итогам I квартала 2009 года общество исчислило авансовый платеж по налогу в сумме 168 039 руб. (2 800 645 руб. × 6%).

Уплаченные  за I квартал 2009 года страховые взносы в ПФР в размере 121 135 руб. составляют больше половины исчисленного авансового платежа за этот период — 84 020 руб. (168 039 руб. × 50%). Поэтому авансовый платеж ООО "Перспектива" уменьшило на страховые взносы в ПФР в размере 84 020 руб.

Таким образом, в разделе 1 по строке 030 организация  указала 84 019 руб. (168 039 руб. – 84 020 руб.). Данную сумму следовало уплатить в бюджет не позднее 25 апреля 2009 года.

По итогам полугодия 2009 года налогоплательщик исчислил авансовый  платеж по налогу, исчисленному при  УСН, в сумме 315 412 руб. (5 256 874 руб. × 6%).

Сумма уплаченных страховых взносов в ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за полугодие 2009 года равна 269 686 руб. (248 586 руб. + 21 100 руб.). Так как эта сумма больше половины исчисленного авансового платежа в размере 157 706 руб. (315 412 руб. × 50%), то исчисленный за полугодие 2009 года авансовый платеж ООО "Хозяюшка" уменьшило на сумму 157 706 руб.

Следовательно, в разделе 1 декларации по УСН за 2009 год по строке 040 общество указало 157 706 руб. (315 412 руб. – 157 706 руб.). Не позднее 25 июля 2009 года налогоплательщик должен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 73 687 руб. (157 706 руб. – 84 019 руб.).

По итогам девяти месяцев 2009 года организация исчислила  авансовый платеж по налогу в сумме 555 805 руб. (9 263 412 руб. × 6%).

Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных  работникам, за девять месяцев 2011 года составила 409 563 руб. (374 463 руб. + 35 100 руб.). Эта сумма больше половины исчисленного авансового платежа по налогу — 277 903 руб. (555 805 руб. × 50%), поэтому исчисленный за полугодие 2011 года авансовый платеж ООО "Хозяюшка" уменьшило на сумму 277 903 руб.

В разделе 1 декларации по УСН за 2011 год по строке 050 общество указало 277 902 руб. (555 805 руб. – 277 903 руб.). Не позднее 25 октября 2011 года налогоплательщик должен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 120 196 руб. (277 902 руб. – 157 706 руб.).

Затем по строке 060 ООО "Хозяюшка" отразило сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за 2010 год, — 196 775 руб. (949 355 руб. – 474 678 руб. – 277 902 руб.). Ее общество должно уплатить в бюджет не позднее 31 марта 2012 года.

По строкам 070,080,090 организация проставила прочерки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В курсовой работе была подробно описана упрощенная система налогообложения, выделены ее основные особенности и обозначена наиболее острая проблема, а также вариант ее решения.

Если предприниматель не хочет иметь больших хлопот с подтверждением и обоснованием расходов, то, пожалуйста, он может выбрать УСН с объектом доходы. Причем в данном случае он еще может снизить размер исчисленного налога на сумму перечисленных пенсионных взносов и выданных пособий по временной нетрудоспособности, правда, не более чем на 50%.

Если предприниматель  желает максимально уменьшить налоговую  базу (то есть производимые расходы  сопоставимы с доходами, как, например, в торговых организациях), то ему  следует остановиться на объекте доходы минус расходы. Особенно это выгодно тем, для кого региональными законами введены дифференцированные ставки налога.

При УСН предприниматель  сдает намного меньше отчетности в налоговые органы. При выборе объекта доходы, предприниматель  может вести налоговый учет доходов и расходов только в отношении доходов, и не беспокоится о документах, подтверждающих понесенные расходы.

Поэтому реформирование упрощенной системы налогообложения  необходимо производить ежегодно, чтобы  в конечном итоге выстроить правовую базу, позволяющую в разумной степени поддержать малый бизнес и исключающую возможность использования привилегий малого бизнеса крупными предприятиями.

Подводя итог, можно  сказать, что малый бизнес в России – уже реальность, и от его  развития, от отношения общества и государства к этой сфере экономики зависит и развитие всей России в целом.

 

Список использованных источников:

1.   Налоговый кодекс Российской Федерации : часть первая  от 31.07.1998

федеральный закон  № 146-ФЗ и часть вторая от 5.08.2000 федеральный закон № П7-ФЗ

2. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации : федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ
3. О бухгалтерском учете : федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ
4. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации : федеральный закон от 19.07.2009 № 204-ФЗ
5. О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства : постановление Правительства РФ от 22.07.2008 № 556
6. Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения : приказ Минфина России от 31.12.2008 № 154н
7. «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) : положение по бухгалтерскому учету
8. Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2010 год : приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 № 395
9. Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения : приказ МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495
10. Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения : N П-1 Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг, № П-2 Сведения об инвестициях, N П-3 Сведения о финансовом состоянии организации, N П-4 Сведения о численности, заработной плате и движении работников, № П-5(м) Основные сведения о деятельности организации : приказ Росстата России от 12.11.2008
11. Приказ ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417
12. Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента : письмо Минфина России от 11.04.2008 № 03-11-04/2/70
13. «Упрощенная система налогообложения». Налог. Вестник, 2009 В.В. Семенихин
14. Постатейный комментарий к главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» - Система Гарант, 2010 А.В. Толкушкин
15. «Налоговый учет и отчетность» 2008 М.А. Тюмина
16. Упрощенная система налогообложения. Выбор упрощенки. Порядок и особенности применения. Формы документов 2009 А.С. Волков
17. Главная книга. Специальный выпуск : «Все об упрощенной системе налогообложения» 2009
18. http://www.acg.ru/uproshennaja_sistema_nalogooblozhenija__chast_ii_preimushestva_i_nedostatki
19. http://www.mfo51.ru/publication_3.html