Налогообложение прибыли, доходов предприятий торговли (на примере Белыничского Райпо)

     - суммы начисленной амортизации;

     - прочие расходы (расходы на сертификацию продукции, суммы выплаченных подъемных в пределах установленных норм, расходы по набору работников и др.).

     Внереализационными расходами организации признаются ее обоснованные затраты на осуществлении деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией:

     - расходы на содержание арендованного  имущества (включая его амортизацию);

     - расходы в виде процентов по  долговым обязательствам любого вида;

     - расходы на организацию выпуска  и обслуживание ценных бумаг;

     - расходы на ликвидацию выводимых  из эксплуатации основных средств  и др.

     Глава 25 НК РФ устанавливает перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Т.е. это расходы, которые не уменьшают доходы, полученные организацией, при расчете налогооблагаемой прибыли, не включаются в себестоимость для целей налогообложения, не сокращают налоговую базу и саму сумму налога на прибыль. Они финансируются за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль. К ним относятся расходы:

     - в виде сумм начисленных плательщиком  дивидендов и других сумм прибыли  после налогообложения;

     - в виде процентов, начисленных  плательщиком-заемщиком кредитору  сверх сумм, признаваемых расходами и др. 

1.3 Налогооблагаемая прибыль и особенности ее определения 

     Базой налогообложения по налогу на прибыль организаций является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Если прибыль подлежит обложению по ставкам, отличным от ставки 24%, то база исчисляется плательщиком отдельно. Плательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Доходы и расходы должны учитываться в денежной форме. Доходы, полученные в натурально-вещественной форме, пересчитываются в денежную форму по цене сделки между покупателем и продавцом (плательщиком). Налогооблагаемая прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

     Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то в данном периоде база признается равной нулю, а убытки переносятся на будущее в следующем порядке. Плательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти следующих лет. Он может перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем периоде убытка. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

     Если плательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

     Документы, подтверждающие убытки, хранятся в течение всего срока, когда уменьшается налоговая база.

     Плательщики при исчислении налоговой базы в составе доходов и расходов не должны учитывать доходы и расходы, относящиеся:

      - к их деятельности в игорном бизнесе;

      - к применению ими специальных налоговых режимов.

      Аналогичный порядок распространяется на организации.

     перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.

     НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы в следующих случаях:

      - по доходам, полученным от долевого участия в других организациях;

      - по доходам плательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;

      - участниками договора доверительного управления имуществом;

      - по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда) и др.. 

1.4 Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей, сроки и порядок их уплаты 

      Сумма налога на прибыль определяется по следующей формуле: 

       ,                                                 (1) 

      где НБ – налоговая база (млн. руб.),

             С – ставка налога (%).

      Сумма налога по итогам налогового периода определяется плательщиком самостоятельно. Это значит, что налог исчисляет не налоговый орган и не налоговый агент.

      Налоговым периодом признается календарный год; отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев. Для плательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания года.

      Плательщики по итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученной облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Квартальные авансовые платежи определяются с учетом ранее начисленных авансовых платежей.

      Квартальные авансовые платежи - не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода. В этот же срок надо представить и налоговую декларацию.

      Сроки уплаты налога на прибыль и авансовых платежей:

1. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода – не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, т.е. не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
2. Авансовые платежи по итогам отчетного периода – не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, т.е. не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

      Законодательство предусматривает обязательное представление плательщиками налоговых деклараций. Причем это должно быть сделано плательщиком независимо от наличия у него обязанностей по уплате налога и авансовых платежей, а также независимо от особенностей исчисления и уплаты налога. Декларация представляется по истечении каждого отчетного и налогового периода в налоговые органы по месту нахождения организации.

      Налоговые агенты по истечении каждого периода, в котором производили выплаты плательщику, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

      Декларирование проводится в следующие сроки:

      - плательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего налогового периода;

      - по итогам налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 
 
 

      2 Экономическая оценка налогообложения  прибыли, доходов 

2.1 Сравнительный анализ налогообложения прибыли в Российской Федерации и Республике Беларусь 

      Сравнительный анализ налогообложения прибыли в РФ и РБ представлен в таблице 1. 

      Таблица 1 – Сравнительный анализ налогообложения в РФ и РБ

 

      Продолжение таблицы 1

 

      Продолжение таблицы 1

 
 

2.2 Оценка налоговой нагрузки Белыничского Райпо 

     Реальная  налоговая нагрузка предприятия  НН_р представляет собой отношение суммы уплаченных налогов и сборов в бюджет У_н  к выручке (валовому доходу) предприятия (с учетом всех налогов) В_н и свидетельствует о фактическом участии предприятия в формировании бюджета: 

      ,                                                      (2) 

     С учетом того, что в общую сумму  налогов и сборов в бюджет для  определения налоговой нагрузки не включаются экономические санкции  и налоги на физических лиц, реальная налоговая нагрузка Белыничского Райпо  в 2008 году составила:

      .

      В 2009 году реальная налоговая нагрузка предприятия составила:

       .

     Номинальная налоговая нагрузка предприятия  НН_н характеризует фискальный потенциал действующей налоговой системы по отношению к данному субъекту предпринимательства и рассчитывается как отношение суммы начисленных налогов и сборов Н_н к выручке (валовому доходу) предприятия (с учетом всех налогов) В_н: 

      ,                                                    (3) 

     При расчете данного показателя экономические санкции и налоги на физических лиц также не включаются. Следовательно, номинальная налоговая нагрузка Белыничского Райпо в 2008 году составила (данные взяты из приложений А, Б, В):

      .

     В 2009 году номинальная налоговая нагрузка предприятия составила:

      .

     Различие  между номинальной и реальной налоговыми нагрузками обусловливается  наличием задолженности З либо переплаты  по платежам в бюджет П. Соответственно взаимосвязь указанных показателей отражается следующей формулой: 

      ,                                    (4) 

     Различие  между номинальной и реальной налоговыми нагрузками исследуемого предприятия  в 2008 году составило:

      .

     В 2009 году:

      .