Местные налоги,налоговая проверка

• выявлен факт неуплаты (неполной уплаты) сумм налога (сбора), пени и установлены основания для привлечения к налоговой ответственности;
• выявлен факт неуплаты (неполной уплаты) налога (сбора), пени, но не установлены основания для привлечения к налоговой ответственности;
• не выявлено факта неуплаты (неполной уплаты) налога (сбора), однако выявлены основания для привлечения к налоговой ответственности (например, предусмотренной ст.119 НК РФ) за непредставление налоговой декларации;
• не выявлено ни факта неуплаты (неполной уплаты) налога (сбора), ни оснований для привлечения к налоговой ответственности.
• В первых трех случаях налоговым органом должен быть составлен акт проверки и (или) принято решение о привлечении к налоговой ответственности, или об отказе в привлечении к налоговой ответственности, или о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, направлено требование об уплате налога.
• В последнем, четвертом случае налоговым органом никаких актов не составляется.

Материалы проверки, в ходе которой установлено налоговое правонарушение, рассматривает руководитель налогового органа или его заместитель.

Он  выносит одно из следующих решений  о:

• привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
• отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности;
• проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
• Решение должно быть вынесено не позднее последнего дня срока, установленного для проведения проверки.
• Иными словами, не позднее трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
• В решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного правонарушения, как они установлены проведенной проверкой.

Приводятся документы и иные сведения, подтверждающие данные обстоятельства, а также обстоятельства, отягчающие ответственность.

• Кроме того, указываются статьи Налогового кодекса, предусматривающие меры ответственности за конкретные правонарушения и применяемые к налогоплательщику меры ответственности.
• Также приводятся предложения об уплате неуплаченного или не полностью уплаченного налога, уплате пени за несвоевременное перечисление налога, начисленных на дату вынесения решения, и соответствующих налоговых санкций.
• В решении об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения указываются обстоятельства совершенного правонарушения, как они установлены проведенной проверкой.
• Приводятся документы и иные сведения, подтверждающие эти обстоятельства, а также установленные в процессе производства по делу о налоговом правонарушении обстоятельства, которые исключают привлечение налогоплательщика к ответственности.
• Кроме того, указывается пункт ст. 109 НК РФ, исключающий привлечение налогоплательщика к ответственности.
• В решении о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля указываются обстоятельства, вызывающие необходимость проведения этих мероприятий, а также решение о назначении конкретных мероприятий налогового контроля.
• Копия решения налогового органа вручается налогоплательщику либо его представителю под расписку.
• Она может быть также передана иным способом, свидетельствующим о дате получения ее налогоплательщиком либо его представителем.
• Если такими способами вручить решение налогоплательщику или его представителю невозможно, решение можно отправить по почте заказным письмом.
• В 10-дневный срок с момента вынесения решения налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате неуплаченного или не полностью уплаченного налога и пени.

Оформление  результатов выездной налоговой проверки

• Непосредственно в последний день выездной налоговой проверки руководитель проверяющей группы составляет справку о проведенной проверке.
• Справка о проведении выездной налоговой проверки составляется по форме, предусмотренной приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».

В справке  указываются следующие данные:

• наименование населенного пункта и дата составления, номер акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом органе);
• должности, классные чины, фамилии, имена, отчества (полностью) проверяющих или проверяющего;
• дату и номер решения проводимой выездной налоговой проверки и кем выдано;
• наименование налогоплательщика с указанием ИНН/КПП;
• указывается вид(ы) проверяемых налогов или программа проверки;
• за какой период проведена выездная налоговая проверка;
• какие филиалы (представительства) проверены в ходе выездной налоговой проверки (если такие проверялись);
• когда начата выездная налоговая проверка (дата), когда закончена (дата);
• подписывается справка руководителем проверяющей группы.
• Одновременно идет оформление результатов выездной налоговой проверки посредством составления по установленной форме акта выездной налоговой проверки.
• Форма акта установлена приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. №САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки».
• По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.
• Акт составляется на бумажном носителе, на русском языке и имеет сквозную нумерацию страниц.
• Составляется, как правило, в двух экземплярах.
• При выявлении налоговыми органами фактов уклонения налогоплательщика от уплаты налогов в крупных и особо крупных размерах, акт проверки составляется в трех экземплярах.
• В акте выездной (повторной выездной) налоговой проверки не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями проверяющего и проверяемого лица (его представителя).

Состав  и содержание акта выездной налоговой  проверки

• Акт выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной (основной) и итоговой (выводы и предложения).

Вводная часть акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом лице, его филиале, представительстве. Она должна содержать:

• номер акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом органе);
• наименование места составления акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки;
• дату акта проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими проверку;
• должности, фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их классные чины, с указанием руководителя проверяющей группы (бригады), а также наименование налогового органа, который они представляют.
• В случае привлечения к проведению налоговой проверки сотрудников органов внутренних дел во вводной части акта указываются их должности, фамилии, имена, отчества, а также наименование правоохранительного органа, который они представляют;
• дату и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки;
• полное и сокращенное наименование либо фамилию, имя, отчество проверяемого лица;
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• код причины постановки на учет (КПП);
• период, за который проведена проверка, с указанием конкретных дат;
• указание на то, что проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах;
• место проведения проверки (указать, где проводилась проверка - либо на территории (в помещении) проверяемого лица, либо по месту нахождения налогового органа);
• даты начала и окончания проверки;
• фамилии, имена и отчества должностных лиц проверяемой организации (ее филиала, представительства или иного обособленного подразделения или представительства) - руководителя, главного бухгалтера либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом периоде;
• место нахождения организации (ее филиала, представительства или иного обособленного подразделения) или место жительства физического лица, индивидуального предпринимателя;
• сведения о наличии лицензируемых видов деятельности (номер и дата выдачи лицензии, наименование органа, выдавшего лицензию, сроки начала и окончания действия лицензии;
• сведения о фактически осуществляемых организацией (ее филиалом, представительством или иным обособленным подразделением), физическим лицом, индивидуальным предпринимателем видах финансово-хозяйственной деятельности;
• сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных документов (сплошной, выборочный;
• сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки:
• допросах свидетелей;
• осмотрах территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документов и предметов;
• истребовании документов при проведении налоговой проверки;
• истребовании документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках;
• выемке документов и предметов;
• экспертизе;
• иных мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;
• иные необходимые сведения.

Описательная  часть акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия обоснованного решения по результатам проверки.

Содержание  описательной части акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки должно соответствовать следующим требованиям:

• объективность и обоснованность;
• полнота и комплексность отражения в акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам нарушений законодательства о налогах и сборах.
• четкость, лаконичность и доступность изложения;
• системность изложения.

Итоговая  часть акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки должна содержать:

• сведения об общих суммах выявленных при проведении проверки неуплаченных (не полностью уплаченных (неудержанных и неперечисленных)) налогов (сборов);
• об исчисленных в завышенных размерах налогах (сборах) с разбивкой по налогам (сборам) и налоговым периодам;
• о неудержании и неперечислении налогов и т.д.;
• предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений;
• выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налоговых правонарушений;
• указание на количество листов приложений;
• указание на право представления возражений по результатам выездной (повторной выездной) налоговой проверки.
• Акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки подписывается лицами, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого проводилась проверка (его представителем).
• До вручения лицу, в отношении которого проводилась проверка (его представителю), акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки подлежит регистрации в налоговом органе.
• Акт выездной налоговой проверки составляется в трех экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй - в установленном порядке вручается руководителю организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителям), третий - направляется органу внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.
• Акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки вручается лицу, в отношении которого проведена проверка, или его представителю с приложением ведомостей и таблиц, содержащих сгруппированные факты однородных массовых нарушений.
• При отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки на последней странице акта делается запись.
• Акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства физического лица, индивидуального предпринимателя.
• Датой вручения акта в считается шестой рабочий день считая с даты отправки заказного письма.