Эволюция налоговой системы РФ

     Основную  часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета  в I полугодии 2009г. обеспечили поступления  налога на доходы физических лиц − 25,7%, налога на прибыль организаций − 21,9%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации − 19,2%, налога на добычу полезных ископаемых − 14,3% (рисунок 2.4).

     Рисунок 2.4 – Структура поступивших налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ за I полугодие               2009 гг.

     В I полугодии 2009 г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 2514,7 млрд. р. (87,5 % от общей суммы налоговых доходов), региональных − 233,9 млрд. р. (8,1 %), местных налогов и сборов − 44,1 млрд.рублей (1,5 %), налогов со специальным налоговым режимом 80,8 млрд.рублей (2,8 %).

     К серьезным недостаткам налогового режима, ухудшающим инвестиционный климат в России, следует отнести его  нестабильность. Нестабильность налоговой  системы является существенным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающим привлечение иностранного капитала в российскую экономику.

     Не  удивительно, что к существующей налоговой  системе в настоящее  время предъявляется масса претензий. По мнению большинства специалистов, она недопустимо жестка по числу и «качеству» налогов и слишком сложна для налогоплательщика. Несмотря на свою жесткость для товаропроизводителей, она допускает и сверхдоходы, сильную имущественную дифференциацию. Все эти замечания справедливы.

     Практически все основные налоги, собираемые на территории России имеют множество противоречий и недоработок. По оперативным данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, и уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 июля 2009 г. составила 607,1 млрд. р. По сравнению с 1 января 2009 г. она увеличилась на 8,6 %, в том числе по налогу на добавленную стоимость − на 13,4 %, налогу на прибыль организаций − на 4,4 %. Уменьшилась задолженность по налогу на добычу полезных ископаемых − на 12,3 %, по акцизам в целом − на 0,9 %.

     Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 июля 2009 г. составила 415,7 млрд.р. и увеличилась по сравнению с 1 января 2009 г. на 1,9 % (таблица 2.3, Приложение Б).

     Недоимка  по налоговым платежам на 1 июля 2009 г. составила 261,6 млрд. р. (43,1 % от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2009 г. она увеличилась на 17,0 %, в том числе по налогу на добавленную стоимость − на 24,4 %, налогу на прибыль организаций − на 12,8 %, акцизам в целом − на      3,1 %, недоимка по налогу на добычу полезных ископаемых уменьшилась на 11,9 %.

     Урегулированная задолженность на 1 июля 2009 г. составила                       336,5 млрд.р., из нее задолженность, приостановленная к взысканию в связи с введением процедур банкротства − 140,1 млрд.р., задолженность, взыскиваемая судебными приставами − 99,5 млрд. р.

     В настоящее время налогоплательщики сетуют, и вполне обоснованно, на нестабильность российских налогов, постоянную смену их видов, ставок, порядка уплаты, налоговых льгот и т. д., что объективно порождает значительные трудности в организации производства и предпринимательства, в анализе и прогнозировании финансовой ситуации, определение перспектив, исчислении бюджетных платежей.

     Вносимые  в курс экономической реформы  уточнения и дополнения неизбежно  отражаются на необходимости корректирования  отдельных элементов системы  налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, хотя теперь не такой динамичной, роста бюджетного дефицита, падения уровня производства в промышленности и сельском хозяйстве. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.

     Сегодня в стране ставки налогов устанавливаются  без достаточного экономического анализа  их воздействия на производство, на стимулирование инвестиций и т. д. Между тем при установлении ставок налогов необходимо учитывать их влияние не только на это, но и на ликвидацию условий, способствующих вполне легальному уходу налогоплательщика от уплаты налогов. Аксиомой является тот факт, что последствия уклонения от налогов меньше, если различные виды доходов облагаются по одинаковым ставкам. В противном  же случае наблюдается тенденция к перераспределению доходов в пользу тех, которые облагаются налогом по наименьшей ставке.

     Действующая в стране налоговая система со слабо проработанными теоретически и экономически ставками налогов  вынуждает вводить новые (и подчас совсем не рыночные) виды изъятий, способные, по мнению властей, нивелировать негативные последствия, связанные с произвольностью ставок налогов на отдельные доходы. Поэтому сейчас из-за более низкой ставки выгоднее направлять средства на оплату труда, нежели платить налог с прибыли. Завтра это может привести к тому, что все доходы уйдут в личное потребление. Поэтому важно, чтобы доходы облагались по одинаковым средним ставкам, чтобы при прочих равных условиях у предпринимателя не было мотива перераспределять доходы в целях «легального» снижения размера уплачиваемого налога.

     Как видим нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. 

     2.3 Анализ налоговой  системы на региональном  уровне (на примере РМ) 

     Основными принципами межбюджетных отношений  в Республике Мордовия являются повышение  самофинансирования территории, увеличение налогооблагаемой базы, сокращение дотационности  и количества дотационных муниципальных образований. С этой целью в 2006-2008 годах осуществлялась передача регулирующих доходов в местные бюджеты. Начиная с 2006 года, после вступления в действие изменений в Бюджетный кодекс РФ в части закрепления доходов за уровнями бюджетной системы, существенно изменились подходы к распределению доходных источников между бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами. И хотя основная часть доходов была централизована на региональном уровне, проблема равномерного размещения налоговых поступлений между муниципальными образованиями не потеряла своей актуальности.

     Поступление налогов и сборов в территориальный бюджет Республики Мордовия за 2008 год составили 12 347,3  млн. р. По основным налогам, зачисляемым в доход консолидированного бюджета РМ, основная доля обеспечена поступлениями налога на доходы физических лиц (38,8 %), налога на прибыль организаций (31,6 %) и  акцизов по сводной  группе (11,2 %) (рисунок 2.5).  

     Рисунок 2.5 − Поступление налогов и сборов в территориальный бюджет Республики Мордовия за 2008 г. 

     В формировании доходной части территориального бюджета Республики Мордовия  в 2008 году доля муниципальных бюджетов составила 21,5 %, доля  республиканского бюджета −  78,5 %, тогда как в 2007 году − 19,4 % и 80,6 %, соответственно.

     За  рассматриваемый период в республиканский бюджет поступило 9 693,2 млн. рублей (таблица 2.4).

Таблица 2.4 – Поступление  налогов и  сборов в бюджет Республики Мордовия,  млн. р.

     В местный бюджет за 2008 год поступления администрируемых доходов составили 2 654,0 млн. р. администрируемых доходов, что на 31 % больше, чем за 2007 год. Прогнозные показатели выполнены на 101 % (таблица 2.5).

Таблица 2.5 – Поступление  налогов и  сборов в местный бюджет, за 2006 – 2007 гг.  млн. р.

     Наиболее  наглядным свидетельством наличия  или отсутствия различий между муниципальными образованиями по уровню размещения налоговой базы с точки зрения ее мобильности и зависимости налоговых поступлений от деятельности администраций муниципальных образований является коэффициент мобильности, рассчитываемый как соотношение доли мобильных налогов в общем объеме доходов муниципальных образований к доле немобильных налогов. По значению коэффициента мобильности (особенно его динамике за ряд лет в сопоставимом виде) можно сделать вывод о деятельности администрации муниципального района по привлечению дополнительных налоговых поступлений.

     С точки зрения мобильности налоговой  базы наиболее мобильными, из рассматриваемых  бюджетообразующих налогов местных бюджетов, являются налог на доходы физических лиц и единый налог на вмененный доход, менее мобильными  − земельный налог, налог на имущество физических лиц и единый сельскохозяйственный налог (таблица 2.6).  
 

Таблица 2.6 Динамика коэффициента мобильности за 2006-2008 гг.