Имущественные налоги

Налог на строения, помещения  и сооружения не уплачивается¹¹:

• пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
• гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
• родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
• со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;
• с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

Лица, имеющие право на льготы по налогу на имущество физических лиц должны самостоятельно предоставить в налоговые органы необходимые  для исчисления налога документы.

В случае несвоевременного обращения за оформлением льготы по уплате налога на имущество физических лиц производится перерасчет суммы  налога, но не более чем за три  года. Перерасчет носит заявительный характер и осуществляется по письменному  заявлению налогоплательщика.

При возникновении права  на льготу по налогу на имущество физических лиц в течение календарного года производится перерасчет налога с месяца, в котором возникло право на льготу.

Исчисление налога на имущество  физических лиц производится налоговыми органами¹².

Налог исчисляется на основании  данных об инвентаризационной стоимости  по состоянию на 1 января каждого  года¹³.

За имущество, признаваемое объектом налогообложения, находящееся  в общей долевой собственности  нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе.¹⁴ Инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на указанное имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли.

Инвентаризационная стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности  нескольких собственников без определения  долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу собственников данного  имущества.

Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и  сроки, установленные Налоговым  кодексом Российской Федерации, т.е. не позднее 30 дней до наступления срока  платежа.

Уплата налога производится владельцами имущества не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог, т.е. налог  за 2011 год должен быть уплачен не позднее 1 ноября 2012 года¹⁵.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые  органы. В случае если право на льготу у налогоплательщика возникло в  течение календарного года, то перерасчет налога производится с месяца, в  котором возникло это право. В  случае несвоевременного обращения  за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов  производится не более чем за три  года по письменному заявлению налогоплательщика.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его  не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога¹⁶.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог на имущество  физических лиц уплачивается с начала года, следующего за их возведением  или приобретением.

В случае уничтожения, полного  разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная  с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности  на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в  течение календарного года налог  на имущество физических лиц уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в  котором он утратил право собственности  на вышеуказанное имущество, а новым  собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности¹⁷.

За строение, помещение  и сооружение, перешедшее по наследству, налог на имущество физических лиц  взимается с наследников с  момента открытия наследства¹⁸.

При неуплате налога в срок налогоплательщику направляется требование для добровольного погашения  имеющейся задолженности, а в  случае неисполнения требования информация о задолженности будет передана в суд, и далее судебным приставам  для взыскания. Кроме того, за каждый день просрочки начисляется пеня в размере одной трехсотой  действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации

2. Налог на имущество организаций

Введение налога на имущество  организаций - этап реформирования системы  имущественных налогов. Данный процесс  реформирования был впервые предусмотрен Программой социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную  перспективу (2002 - 2004 гг.).

Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости являлось именно совершенствование налога на имущество организаций. С 1 января 2004 года утрачивает силу Закон РФ от 13.12.1991 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий". С этого момента на территории Российской Федерации будет взиматься "новый" налог на имущество  в соответствии с главой 30 "Налог  на имущество организаций" части  второй Налогового кодекса Российской Федерации. Налог на имущество организаций  относится к региональным налогам  и это означает, что с 1 января 2004 года этот налог взимается на территории соответствующего субъекта Российской.

Налог на имущество организаций  регулируется гл. 30 НК РФ, введенной Федеральным законом от 11.11.2003 № 139-ФЗ и относится к налогам субъектов федерации.

Согласно положениям гл. 30 НК РФ законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации:

- определяют ставку налога, которая не может превышать  2,2 процента;

- устанавливают дифференцированные  ставки в зависимости от категории  налогоплательщиков (в том числе  по отраслевому признаку, статусу  организаций), по видам имущества; 

- имеют право ввести  дополнительные налоговые льготы;

- определяют сроки уплаты  налога, а также вправе разрабатывать  формы отчетности по налогу.

Кроме того, законы субъектов  Российской Федерации могут позволить  отдельным категориям налогоплательщиков не вносить ежеквартальные авансовые  платежи.

В соответствии с п.2 ст.379 НК РФ отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Но п.3 ст.379 НК РФ разрешает законодательным (представительным) органам субъектов  Российской Федерации не указывать  отчетные периоды по налогу.

Региональные законы могут  устанавливать форму налоговой  декларации (налогового расчета по авансовым платежам). В то же время  форма налоговой декларации может  быть утверждена и рекомендована  региональным законодательным органам  ФНС РФ.

Плательщиками налога на имущество  в соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ признаются:

- российские организации; 

- иностранные организации,  если они осуществляют деятельность  в России через постоянные  представительства и (или) владеют  на праве собственности недвижимым  имуществом, находящимся на территории  РФ, на континентальном шельфе  РФ и в исключительной экономической  зоне РФ.

К российским организациям относятся все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством  РФ. Следовательно, плательщиками налога на имущество организаций являются и коммерческие, и некоммерческие российские организации.

К иностранным организациям относятся иностранные юридические  лица, компании и другие корпоративные  образования, обладающие гражданской  правоспособностью, созданные в  соответствии с законодательством  иностранных государств, международные  организации, а также филиалы  и представительства таких юридических  лиц и организаций.

В то же время не признаются налогоплательщиками организаторы Олимпийских и Параолимпийских игр в отношении имущества, используемого ими в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи и развитием его как горноклиматического курорта.

Налог на имущество должны уплачивать все российские организации  независимо от форм собственности и  ведомственной подчиненности, в  том числе органы государственной  власти (исполнительной и законодательной), включая все министерства и ведомства, некоммерческие организации, бюджетные  организации, государственные унитарные  предприятия, Центральный банк РФ и  его территориальные учреждения, финансово-кредитные организации, а  также внебюджетные государственные  фонды.

Для российской организации  объектом налогообложения является любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в  качестве объектов основных средств. При  этом в объект налогообложения включается и то имущество, которое вы передали другим лицам во временное владение, пользование, распоряжение, в доверительное  управление или внесли в совместную деятельность (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Объект налогообложения  для иностранных организаций  различается в зависимости от следующих критериев:

1)ведет организация или нет деятельность в РФ через постоянное представительство;

2)имеет ли организация  недвижимое имущество в РФ, если  постоянного представительства  у нее нет.

Если иностранная организация  ведет деятельность в России через  постоянное представительство, то объектом налогообложения для нее будет  любое движимое и недвижимое имущество, которое относится к основным средствам по правилам бухгалтерского учета.

Для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства  в России, объект налогообложения  возникает, только если они имеют  имущество, которое отвечает определенным условиям (п. 3 ст. 374 Кодекса), а именно:

1) имущество является  недвижимым;

2) имущество находится  на территории РФ;

3) имущество принадлежит  иностранной организации на праве  собственности.

Не признаются объектами  налогообложения¹⁹:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Объектом налогообложения  не признается также имущество федеральных  органов исполнительной власти, если одновременно соблюдаются следующие  условия (п.п. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ):

- имущество принадлежит  указанным органам на праве  хозяйственного ведения или оперативного  управления;

- в федеральном органе  исполнительной власти законодательно  предусмотрена военная и (или)  приравненная к ней служба;

- имущество используется  для нужд обороны, гражданской  обороны, обеспечения безопасности  и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговая база для каждой категории плательщиков налога на имущество  определяется по-разному. Так, она различается (ст. 375 Кодекса):

- для российских организаций; 

- иностранных организаций,  которые ведут деятельность через  постоянное представительство в  РФ;

- иностранных организаций,  у которых нет постоянного  представительства в РФ, но имеется  в собственности недвижимое имущество  на территории РФ.