Единый социальный налог как аккумулятор средств для гарантий населения РФ

 

       Ниже приведен пример заполнения декларации по ЕСН.

                                                                    Форма по КНД

                                                                     Соболев А.П.________ 

      Налоговая декларация по единому социальному  налогу за 2003 г.

 

      Достоверность и полноту сведений, указанных  на данной странице декларации, подтверждаю:

      

      Подпись _______________                             Дата  

      Доходы  от предпринимательской деятельности, полученные за налоговый период, - 300 000 руб., отражают по строке 100 декларации.

      Расходы предпринимателя, связанные с извлечением  доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности, определенные по Книге учета, в сумме 225 000 руб. показывают в строке 200.

      При этом состав расходов согласно Книге учета определяется аналогично составу затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ. Документально не подтвержденные расходы индивидуальные предпринимателей к вычету не принимаются (п. 1 ст. 252 НК РФ). Следовательно, стоимость товаров, закупленных индивидуальными предпринимателями, на которые отсутствуют закупочные документы, не включается в состав расходов, принимаемых к вычету при определении налоговой базы по ЕСН.

      По  строке 300 отражаются доходы предпринимателя уменьшенные на величину расходов: 300000 руб. - 225000 руб. = 75 000 руб.

      В строке 400 показываются налоговые льготы инвалидам I-III групп (их доходы в целях налогообложения уменьшаются на сумму, не превышающую 100000 руб.). Предприниматель Соболев А.П. не является инвалидом, поэтому строка 400 им не заполняется.

      По  строке 500 отражается налоговая база для исчисления налога за, 2004 г. - 75000 руб.

      Далее индивидуальный предприниматель рассчитывает суммы налога в федеральный бюджет, федеральный и территориальный  фонды медицинского страхования:

      в федеральный бюджет- 75 000 руб. × 7,3% = 5 475 руб.;

      в ФФОМС - 75 000 руб. × 0,8% = 600 руб.;

      в ТФОМС -75 000 руб. × 1,9 % = 1425 руб.

      Расчетные данные с соответствующей разбивкой  по фондам записываются в строке 600.

      Суммы авансовых платежей, уплаченные предпринимателем в течение года на основании налоговых уведомлений, отражают в строке 700 Декларации.

      Последним расчетом определяется разница между начисленной суммой и фактически уплаченной:

      по  федеральному бюджету 675 руб. (5475 руб. - 4800,руб.);

      по  ФФОМС 500 руб. (600 руб. - 100 руб.);

      по 'ТФОМС 425 руб. (1425 руб. - 1000 руб.).

      Полученные  суммы вписывают в соответствующие  графы строки 800.

      Разница между суммами авансовых платежей, внесенными за налоговый период, и  суммой налога, исчисленной к уплате в налоговой декларации, подлежит перечислению не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом. Переплаченная сумма подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ, или зачету в счет предстоящих платежей ЕСН.

      Если  налогоплательщик продолжает осуществлять предпринимательскую деятельность в следующем после налогового периода году, то одновременно с налоговой декларацией по БСН налогоплательщик подает налоговую декларацию о предполагаемом доходе, подлежащем обложению ВСН (см. письмо МНС России от 13 ноября 2002 г. № БГ-3-05/649). Суммы предполагаемых доходов и расходов налогоплательщик определяет самостоятельно⁴⁶.

      Индивидуальные предприниматели, начинающие осуществлять свою деятельность после начала года, обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления своей деятельности представить в налоговый орган декларацию с указанием сумм предполагаемых в текущем налоговом периоде доходов и расходов. Обычно индивидуальному предпринимателю сложно определить предполагаемые доходы и расходы, однако никто, кроме него, не сможет это сделать.

      В случае увеличения дохода в налоговом  периоде более чем на 50% налогоплательщик обязан (а в случае значительного  уменьшения дохода - вправе) представить  новую налоговую декларацию с  указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации производит перерасчет авансовых платежей БСН на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в сроки установленные для очередного авансового платежа, или зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

      Налоговый орган производит расчет ЕСН исходя из суммы предполагаемых доходов, уменьшенных на величину предполагаемых расходов. Информацию налоговый инспектор берет из налоговой декларации о предполагаемом доходе. Суммы налога, подлежащею уплате авансовым; платежом, указываются в налоговых уведомлениях, которые налоговая инспекция рассылает предпринимателям. В уведомлении указываются не только суммы авансовых платежей, но и сроки их уплаты:

      - за январь-июнь - не позднее 15 июля  текущего года в размере половины  годовой суммы авансовых платежей;

      - за июль-сентябрь - не позднее  15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

      - за октябрь-декабрь - не позднее  15 января следующего года в  размере одной четвертой годовой  суммы авансовых платежей.

      Распределение авансовых платежей в течение  года установлено п. 4 ст. 244 НК РФ.

      В строке 110 декларации предприниматель отражает доход от предпринимательской деятельности, который предполагается получить за текущий налоговый период.

      В строке 120 декларации вносятся предполагаемые расходы, связанные с извлечением доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности.

      3начение, которое указывается в строке 130, определяется как разница строк 110 и 120 и является налоговой базой для расчета налоговым органом сумм авансовых платежей.

      Пример⁴⁷:

      Индивидуальный  предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, предполагает в 2004 г. получить доходы в сумме 350 000 руб. Причем расходы, связанные с получением дохода, составят 230 000 руб., а предполагаемые доходы, подлежащие обложению налогом, - 120000 руб.

      Налоговая декларация о предполагаемом доходе за 2004 г., подлежащем обложению ЕСН, приведена ниже:

      В налоговом уведомлении будут  указаны следующие авансовые  платежи: в федеральный бюджет - 8760 руб.; ТФОМС- 960 руб.; ФФОМС - 2280 руб.

      Предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, в течение налогового периода  обязан⁴⁸:

      - оформить первичные учетные документы; 

      - вести Книгу учета; 

      - вести книгу учета полученных  и выставленных счетов-фактур;

      книгу покупок и книгу продаж.

      В течение года он уплачивает авансовые  платежи НДФЛ и ЕСН (на основании  налоговых уведомлений в указанные  в них сроки), а также ежемесячно или до 31 декабря за весь год страховые  взносы в Пенсионный фонд РФ. 

      Ежеквартально (если сумма доходов без НДС меньше одного миллиона рублей) индивидуальный предприниматель уплачивает НДС и сдает декларацию по НДС.

      В конце налогового периода индивидуальный предприниматель заполняет налоговые  декларации по НДФЛ и ЕСН, а также  уплачивает НДФЛ и ЕСН по итогам года. 

      Обобщим порядок ведения учета и составления  отчетности индивидуальными предпринимателями, использующими общий режим налогообложения  в таблице:

      В таблице приведены сроки платежей налогов и взносов, которые должен вносить индивидуальный предприниматель, не заключавший трудовые договоры с наемными работниками: