Акцизы на алкогольную и спиртосодержащую продукцию: действующий механизм, проблемы и пути их развития

Налогоплательщик имеет право  уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, на сумму  акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих  поставок подакцизных товаров после  отражения в учете операций по реализации подакцизных товаров.

Ст. 201 НК РФ установлен следующий порядок  применения налоговых вычетов:

1. налоговые вычеты (суммы акциза, предъявленные продавцом покупателю; суммы акциза, уплаченные собственниками давальческого сырья; суммы акциза, уплаченные по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья) производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза.

Налоговые вычеты, предусмотренные при использовании  в качестве давальческого сырья  подакцизных товаров, ранее произведенных  налогоплательщиком из давальческого  сырья, производятся на основании копий  первичных документов, подтверждающих факт предъявления налогоплательщиком собственнику этого сырья указанных  сумм акциза (акта приема-передачи произведенных  подакцизных товаров, акта выработки, акта возврата в производство подакцизных товаров), и платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза.

2. вычеты сумм акциза, уплаченные на территории  Российской Федерации по спирту этиловому, производятся исходя из объемной доли спирта этилового, использованного для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную продукцию, в налоговые органы следующих документов (их копий):

• договора купли-продажи виноматериалов, заключенного производителем виноматериалов и производителем алкогольной продукции;

• платежных документов с отметкой банка, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов;
• товарно-транспортных накладных поставки виноматериалов, счетов-фактур;
• купажных актов;
• акта списания виноматериалов в производство.

3. суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта подлежат вычету при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов, подтверждающих факт производства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции:

• свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции;
• копии договора с производителем денатурированного этилового спирта;
• реестров счетов-фактур, выставленных производителями денатурированного этилового спирта. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определяются Министерством финансов Российской Федерации;
• накладной на внутреннее перемещение;
• акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;
• акта списания в производство и других документов;