Акцизы на алкогольную и спиртосодержащую продукцию: действующий механизм, проблемы и пути их развития

С 1 июля 2011 года авансовые  платежи по акцизам на спирт, алкогольную  и спиртосодержащую продукцию перечисляют  производители таких товаров. С  учетом этого разработаны новая  форма и электронный формат декларации по акцизам на подакцизные товары (за исключением табачных изделий), утвержденная приказом ФНС РФ от 14 июня 2011 г. N ММВ-7-3/369@ г. Москва и опубликованная в Российской Газете 6 июля 2011 года.

С 1 июля этого года уплата авансового платежа по акцизу стала  обязательна для производителей алкогольной продукции (за исключением  натуральных вин и напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов) [19].

Изменения в налоговой  декларации потребовались в связи  с тем, что были увеличены некоторые  ставки акцизов, расширен перечень подакцизных  товаров и введен авансовый платеж по акцизу по алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Декларация составляется за налоговый период (календарный  месяц). Все значения стоимостных  показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и  более округляются до полного  рубля.

Нумеруются страницы сквозным способом: "001" …. "033". Заполнение текстовых полей формы декларации осуществляется заглавными печатными  символами. Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых  показателей осуществляется слева  направо, начиная с первого (левого) знакоместа.

Налоговая декларация по акцизам  на подакцизные товары, за исключением  табачных изделий состоит из:

• Титульного листа;
• Раздела 1 декларации «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет»;
• Раздела 2 декларации "Расчет суммы акциза";
• Приложение N 1 к форме декларации.

Заполняется отдельно по каждому  виду подакцизных товаров, в отношении  которых на территории Российской Федерации  в налоговом периоде совершаются  операции, признаваемые объектом налогообложения  акцизом, а также операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под  таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации  и (или) реализуемых в государства - члены Таможенного союза.

Ставка акциза на этиловый спирт из всех видов сырья (в том  числе спирта-сырца) и коньячный  спирт с 1 августа будет зависеть от того, уплачивает ли предприятие  авансовый платеж акциза (п. 1 ст. 193 Налогового кодекса РФ). Так, при реализации или передаче внутри одной организации  спирта для производителей алкогольной  или спиртосодержащей продукции, которые  уплачивают авансовый платеж, ставка акциза равна нулю.

Налогоплательщики представляют в налоговые органы, в которых  они состоят на учете, по месту  своего нахождения, а также по месту  нахождения каждого своего обособленного  подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие  свидетельство о регистрации  лица, совершающего операции с прямогонным  бензином, - в срок не позднее 25-го числа  третьего месяца, следующего за отчетным [8, с. 158].

Однако, согласно п. 5 ст. 204 НК РФ налоговая декларация по акцизам представляется по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения (либо по месту постановки на учет организации в качестве крупнейшего налогоплательщика) в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами.

В связи с этим, по мнению Минфина России, в случае если по месту нахождения обособленных подразделений  организации в отчетном налоговом  периоде операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами, не совершались, налоговая декларация по акцизам  за данный налоговый период по указанным  обособленным подразделениям не представляется (письмо Минфина России от 15.12.2008 N 03-07-15/1/15). Пример заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий в Приложении 5.

2.3 Порядок исчисления, сроки уплаты акциза на алкогольную  (спиртосодержащую) продукцию 

Общая сумма акциза при совершении операций с алкогольной (спиртосодержащей) продукцией, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой  сумму, полученную в результате сложения сумм акциза.

Сумма акциза по алкогольной (спиртосодержащей) продукции исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно  ко всем операциям по реализации, дата реализации (передачи) которых относится  к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих  налоговую базу в соответствующем  налоговом периоде [5, с. 211].

В соответствие с главой 22 НК РФ дата реализации (передачи) алкогольной (спиртосодержащей) продукции определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих  подакцизных товаров, в том числе  структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

По операциям с продукцией, произведенной  из давальческого сырья, датой передачи признается дата подписания акта приема – передачи подакцизных товаров.

При обнаружении недостачи алкогольной (спиртосодержащей) продукции дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи  в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти) [5, с. 216].

При реализации (передаче) алкогольной (спиртосодержащей) продукции и (или) денатурированного этилового спирта в розницу соответствующая сумма  акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товара и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая  сумма акциза не выделяется.

Суммы акциза, исчисленные  налогоплательщиком при реализации алкогольной (спиртосодержащей) продукции (за исключением реализации на безвозмездной  основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика  на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль  организации.

Суммы акциза, предъявленные  налогоплательщиком покупателю при  реализации алкогольной (спиртосодержащей) продукции, у покупателя учитываются  в стоимости приобретенной алкогольной (спиртосодержащей) продукции [5, с. 223].

Суммы акциза, предъявленные  налогоплательщиком собственнику давальческого  сырья (материалов), включаются собственником  давальческого сырья (материалов) в  стоимость алкогольной (спиртосодержащей) продукции, произведенной из указанного сырья (материалов), за исключением  случаев передачи алкогольной (спиртосодержащей) продукции, произведенной из давальческого  сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров.

Не учитывается в стоимости, ввезенной на территорию Российской Федерации или переданной на давальческой основе алкогольной (спиртосодержащей) продукции и подлежит вычету или  возврату суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче алкогольной (спиртосодержащей) продукции, используемой в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

   В соответствие со ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по алкогольной (спиртосодержащей) продукции и денатурированному этиловому спирту на следующие налоговые вычеты:

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные  продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении алкогольной (спиртосодержащей) продукции либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе алкогольной (спиртосодержащей) продукции на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенной в  свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья  для производства подакцизных товаров. При исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья.

В случае безвозвратной утери алкогольной (спиртосодержащей) продукции в процессе ее производства, хранения, перемещения  и последующей технологической  обработки суммы акциза также  подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части  товаров, безвозвратно утерянных в  пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

При передаче алкогольной (спиртосодержащей) продукции, произведенной из давальческого  сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные  товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при  его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве [5, с. 237].

Вычетам подлежат суммы акциза:

• уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции;
• уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем алкогольной (спиртосодержащей) продукции (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от нее;
• начисленные при получении (оприходование) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства не спиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с п. 11 ст. 201 НК РФ);
• начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с п. 12 ст. 201 НК РФ) [5, с. 238].