Акцизы на алкогольную и спиртосодержащую продукцию: действующий механизм, проблемы и пути их развития

В соответствие с п. 20 ст. 182 НК РФ под получением денатурированного  этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность.

Необходимо отметить, что  п. 3 ст. 182 НК РФ установлено, что в  целях главы 22 «Акцизы» НК РФ к производству приравнивается и розлив алкогольной  продукции. Но это только в  том  случае, если розлив осуществляется как  часть общего процесса производства алкогольной продукции в соответствии с требованиями государственных  стандартов и (или) другой нормативно –  технической документации, регламентирующими  процесс ее производства и утвержденными  уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Кроме того, к производству алкогольной продукции приравниваются любые виды алкогольной продукции  в местах ее хранения и реализации (за исключением организаций общественного  питания), в результате которого получается подакцизный товар.

Пример:

ООО «Альфа» занимается производством этилового спирта-сырца. Организация производит этиловый спирт, а затем водку крепостью 40%. Реализация сторонним покупателям в октябре 2011 года было реализовано 900 л водки  крепостью 40% собственного производства.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии со ст.183 НК РФ следующие  операции:

1. передача алкогольной (спиртосодержащей) продукции, денатурированного этилового спирта одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации.

В соответствие с пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ реализацией подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, поэтому передача подакцизных товаров от одного структурного подразделения организации другому структурному подразделению реализацией подакцизных товаров не является. В качестве примера можно привести следующую ситуацию: филиал ликероводочного завода производит спирт – ректификат и передает его в структурное подразделение, занятое производством водки;

2. реализация алкогольной (спиртосодержащей) продукции, денатурированного этилового спирта помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз алкогольной (спиртосодержащей) продукции в портовую особую экономическую зону с остальной территории Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 184 НК РФ предусмотрено  что, налогоплательщик освобождается  от уплаты акциза при реализации произведенных  им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных  из давальческого сырья и помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации  либо при ввозе подакцизных товаров  в портовую особую экономическую  зону при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствие со ст. 74 НК РФ или банковской гарантией. Такое поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в порядке и в сроки, которые установлены п. 7 и 7.1 ст. 198 НК РФ, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров или ввоза в портовую особую экономическую зону подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и неуплаты им акциза и (или) пеней. При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренным для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ;

3. первичная реализация (передача) конфискованной и (или) бесхозной алкогольной (спиртосодержащей) продукции, денатурированного этилового спирта  от которой произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение [8, с. 167].

Перечисленные операции не подлежат налогообложению (освобождаются  от налогообложения) только при ведении  и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

В соответствии со ст. 187 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Порядок определения налоговой  базы при исчисления акциза зависит от вида ставки, применяемой к подакцизному товару. Глава 22 НК РФ предусматривает следующие виды ставок: твердые (специфические), адвалорные (в процентах) и комбинированные (состоящие из твердой и адвалорной налоговой ставки).

В соответствии со ст. 193 НК РФ в отношении  алкогольной (спиртосодержащей) продукции  и денатурированного этилового  спирта применяются твердые (специфические) налоговые ставки. Следовательно, налоговая база при реализации (передаче) алкогольной (спиртосодержащей) продукции, денатурированного этилового спирта признаваемых объектом налогообложения акцизом, определяется в соответствии с п. 1 ст. 182 НК РФ как объем реализованной (переданной) алкогольной (спиртосодержащей) продукции, денатурированного этилового спирта в натуральном выражении.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, подлежит пересчету  в валюту Российской Федерации по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров (п.5 ст. 187 НК РФ).

Налоговая база 360 л водки  крепостью 40%и 200 л спирта-сырца

Сумма Акциза = Налоговая  База*Налоговая Ставка

Сумма Акциза₁=360 л*231 руб.=83160 руб.

Сумма Акциза₂=200 л*231 руб.=46200 руб.

Сумма Вычета=46200 руб.

Сумма Акциза, подлежащая уплате в бюджет=83160-46200=36940 руб.

Сумма авансового платежа  акциза=500 л*231 руб=115500

В соответствие со ст. 193 НК РФ налоговым  периодом признается календарный месяц.

Сумма подлежит уплате в  бюджет не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

С 1 января 2010 г. в отношении подакцизных товаров действуют следующие налоговые ставки, которые приведены в Таблице 3 (Приложение 4).

Ставка Акциза на единицу безводного этилового  спирта = 231руб.

2.2 Налоговая декларация  по акцизам и особенности ее  заполнения на алкогольную и  спиртосодержащую продукцию

Формы налоговой декларации по акцизам па подакцизные товары (за исключением нефтепродуктов и  табачных изделий) менялись и в них  вносились изменения с течением времени. Так была утверждена налоговая  декларация приказом Минфина РФ от 30 декабря 2005г. №168н. Налогоплательщики, совершающие операции по спирту этиловому  из всех видов сырья, за исключением  спирта коньячного, по алкогольной  продукции подают в налоговые  органы налоговые декларации по данной форме.

Декларация представлялась в налоговые органы по месту своего нахождения (жительства), а также  по месту нахождения каждого обособленного  подразделения в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [23].

Утверждение этой формы декларации по акцизам на подакцизные товары (за исключением нефтепродуктов и  табачных изделий) связано с тем, что Федеральным законом №107-ФЗ в гл.22 НК РФ внесены изменения [23].

С 1 января 2006г. организации  согласно внесенным изменениям, осуществляющие оптовую торговлю алкогольной продукцией, не признаются плательщиками акциза. Обязанность начислять акциз сохранилась у организаций, осуществляющих оптовую торговлю, только при реализации остатков алкогольной продукции, которые были у нее на 1 января 2006 г. При этом обязанность начислять акциз у организаций, осуществляющих оптовую торговлю алкогольной продукцией, возникает независимо от того, будут ли эти остатки реализованы другим оптовым организациям или организациям розничной торговли.