Учет расчетов с покупателями и заказчиками

     3. «Расчеты по причитающимся дивидендам  и другим доходам»,

     4. «Расчеты по депонированным суммам».

     В зависимости от учетной политики для целей налогообложения, вида заключаемых договоров и иных ситуаций могут быть открыты субсчета:

     5. «Налог на добавленную стоимость  по неоплаченной продукции»,

     6. «Расчеты с комиссионером по  договору комиссии»,

     7. «Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций»,

     8. «Учет расчетов по приобретению  ценных бумаг» и другие по  мере необходимости.

     Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

     К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

     76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

     76-2 «Расчеты по претензиям»;

     76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

     76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

     На  счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

     Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

     Перечисление  сумм страховых платежей страховым  организациям отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

     В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

     На  субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

     По  дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

• к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно - материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);
• к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;
• к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
• по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

     Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

     На  субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

     Подлежащие  получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     На  субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

     Депонированные  суммы отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств.

     Учет  расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.

     Правильность  отражения расчетов с разными дебиторами и кредиторами по счету 76 является залогом успешного функционирования любого предприятия. Поэтому отражение всех операций по данному счету необходимо держать под строгим контролем. В этих целях предприятие может активно использовать инструменты внутреннего и внешнего аудита. Далее рассмотрим методику проведения аудиторской проверки с разными дебиторами и кредиторами.

1.3 Аудиторская проверка как инструмент  контроля за расчетами с разными  дебиторами и кредиторами

 

     Цель  аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - получить достаточные доказательства достоверности отражения хозяйственных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности [18, c. 99].

     Выполняя  процедуру проверки расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы [27, c. 68]:

• соответствует ли положениям нормативных актов учет и налогообложение расчетов по имущественному и личному страхованию
• соответствует ли положениям нормативных актов учет и налогообложение расчетов по страхованию транспорта
• соответствует ли положениям нормативных актов учет расчетов по претензиям
• соответствует ли положениям нормативных актов учет расчетов по причитающимся доходам
• соответствует ли положениям нормативных актов учет расчетов по депонированным суммам
• соответствуют ли данным главной книги и баланса данные аналитического и синтетического учета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• составлена ли в соответствии с положениями нормативных актов корреспонденция счетов по расчетам с разными дебиторами и кредиторами.

     К расчетам с разными дебиторами и  кредиторами относятся расчеты [29, c. 301]:

• с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками;
• по депонированным суммам заработной платы;
• по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.

     Аудитору  необходимо установить [27, c. 71]:

• правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов (многие бухгалтеры используют счет 76 вместо счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.);
• правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;
• правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;
• правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашений кредита и т.д.;
• полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;
• полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство;
• правильность отражения в учете депонирования заработной платы (необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты);
• своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

     Порядок проведения аудита организации расчетов с учредителями, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов.

     Сверка  данных аналитического учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами  с оборотами и остатками синтетического учета

     При проведении аудита необходимо сверить  тождество данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счету 76 синтетического учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

     Данные  аналитического учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 76 учета расчетов.

     Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

     Сверка  данных бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами  с данными бухгалтерской отчетности.

     Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем  аудиторских доказательств, чтобы  убедиться, что [27, c. 73]:

• конечные сальдо по счету синтетического учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами (76) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;
• проверка правильности расчетов по имущественному и личному страхованию.

     При проведении аудита необходимо установить, выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов по имущественному и личному страхованию.

     Организация может быть страхователем по договорам  страхования имущества, предпринимательских  рисков, гражданской ответственности  и личного страхования.

     Суммы страховых платежей, причитающиеся  к уплате страховым организациям, по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг), отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета производственных затрат (расходов на продажу) и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».