ОГЛАВЛЕНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ

 

     В процессе хозяйственной деятельности у предприятий и организаций  возникают договорные отношения  с различными юридическими и физическими  лицами при осуществлении товарных операций, выполнении работ и оказании услуг. Расчеты с дебиторами и  кредиторами отражаются каждой стороной договора в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

     Рационально организованная система бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности позволяет обеспечить:

• своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
• контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
• контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
• своевременную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

     Таким образом, точное и полное отражение  расчетов с дебиторами и кредиторами  в бухгалтерском учете является очень значимым для всей деятельности предприятия, что говорит об актуальности темы настоящей работы. Кроме того, актуальность темы исследования подтверждается проблематикой просроченной кредиторской и дебиторской задолженности в условиях кризиса.

     Объектом  исследования является дебиторская и кредиторская задолженность, а предметом – учет и аудит расчетов с разными кредиторами и дебиторами.

     Целью исследования является анализ организации  бухгалтерского учета расчетов с  разными дебиторами и кредиторами  на предприятии, выявление проблем путем проведения аудиторской проверки и разработка рекомендаций по совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

     Для достижения цели в работе поставлен  ряд задач:

• изучить теоретические вопросы учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
• рассмотреть методику аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
• дать характеристику анализируемого предприятия;
• проанализировать организацию учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами на предприятии;
• провести аудиторскую проверку расчетов с разными дебиторами и кредиторами на предприятии;
• разработать мероприятия по повышению эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью;
• оценить эффективность предлагаемых мер.

     Методологическая  основа исследования: в ходе работы в основном были использованы методическая и учебная литература по бухгалтерскому учету и аудиту, материалы периодических изданий и Интернет, материалы ООО «Партнер СВ».

     Основными работами, используемыми в исследовании, были труды Н.Кондракова. Н. Камышанова и А. Терехова.

     Методы  исследования: анализ специализированной литературы, отбор и систематизация материала по проблеме исследования, изучение документации предприятия, сравнительно-сопоставительный анализ  и методы экономического анализа.

     Практическая  значимость исследования состоит в  проведенном анализе, результаты которого могут стать основой более  глубокого исследования расчетов с  разными дебиторами и кредиторами, а также могут быть использованы в целях совершенствования расчетов с разными дебиторами и кредиторами в практической деятельности ООО «Партнер СВ».

     Цель  и задачи, поставленные в работе, определяют структуру работы, которая  состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

    Во  введении обоснованы актуальность, объект, предмет, цели и задачи, метод исследования.

    В первой главе изложены методологические аспекты управления и учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

    Вторая  глава содержит оценку организации  бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, а также результаты проведенной аудиторской проверки.

    В третьей главе разработаны пути совершенствования расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

    В заключении сформулированы основные выводы работы.

    Список  использованных источников содержит 41 наименование, в том числе нормативные правовые акты, учебно-методическая литература, периодические издания, электронные ресурсы.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОТРАЖЕНИЯ  РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И  КРЕДИТОРАМИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской  задолженности

 

     Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных  лиц, которую организация планирует  получить в течение определенного  периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам [18, c. 36].

     Образование дебиторской задолженности экономически объяснимо недостатком оборотных  средств. Согласно исследованиям Всемирного банка, причиной возникновения неплатежей в России явилось несоответствие требований макро- и микроэкономической политики государства.

     Неплатежи являются следствием противоречивой экономической политики (имеющей в своей основе мягкие бюджетные ограничения для предприятий и быструю дезинфляцию, при неадекватности фискальных реформ).

     Основными макроэкономическими факторами  явились [24, c. 97]:

• определение инфляционного роста цен адекватному увеличению платежных средств;
• неудовлетворительная работа банковской системы;
• низкая развитость или неразвитость финансового рынка;
• безответственность в отношениях покупателей и заказчиков, т.е. по сути игнорирование правовых аспектов обязательств в договорной практике предприятий.

     Вместе  с тем, необходимо иметь ввиду, что  дебиторская задолженность, как реальный актив играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.

     Дебиторская задолженность в своей сути имеет  два существенных признака [24, c. 100]:

• с одной стороны для дебитора - она источник бесплатных средств;
• с другой стороны для кредитора - это возможность увеличения ареала распространения его продукции, увеличение рынка распространения работ и услуг.

     Третий  аспект, который обычно не афишируется - это способ отсрочки налоговых платежей по схеме «взаимных долгов» [24, c. 101].

     При исследовании дебиторской задолженности следует иметь в виду, что достигая величины 30% от реальных активов баланса предприятия дебиторская задолженность может существенным образом влиять на формирование конечных показателей экономической деятельности предприятия, а также на формирование рыночной стоимости бизнеса (акций, отдельных активов) предприятия.

     Кредиторская  задолженность представляет собой  вид обязательств, характеризующих  сумму долгов, причитающихся к  уплате в пользу других лиц.

     Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда [32, c. 166].

     Наиболее  распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед  поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

     Кредиторская  задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том  числе зачетом), а также списана  как невостребованная.

     Срок, в течение которого дебиторская  и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бывают нормативные - установленные законом или иными правовыми актами и договорные - определяемые соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например, срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.

     Дебиторская задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов  организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной; ее отражают на забалансовом счете в течение пяти лет и наблюдают за возможностью взыскания.

     Дебиторская задолженность отражается в активе баланса обособленно в зависимости  от предполагаемых сроков ее погашения (в течении 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты), кредиторская задолженность фиксируется в пассиве баланса.

     Кредиторская  задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов  организации.

1.2 Методологические основы бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

 

     В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность отражается по дебету счетов [11, c. 3]:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
• 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);
• 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

     В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации [9, c. 3]:

• перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
• перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
• перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
• перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
• по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
• перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и другие).

     В рамках данной работы будет исследована  только одна область из сферы дебиторской  и кредиторской задолженности – расчеты с разными дебиторами и кредиторами, отражаемая по счету 76.

     Счет 76 «Расчеты с прочими дебиторам  и кредиторами» предназначен для  обобщения информации о расчетах по операциям с различными дебиторами и кредиторами, кроме тех, для  расчетов с которыми Планом счетов предусмотрены отдельные бухгалтерские счета (поставщики, покупатели, заимодавцы, бюджет, внебюджетные фонды, персонал предприятия, учредители) [24, c. 121].

     Из  всех счетов, применяемых в нашем  современном учете, этот счет используется чаще всех. Это связано с тем, что основной и массовый поток расчетов, как правило, идет именно через этот счет. Обилие самых разных записей по этому счету подтолкнуло составителей плана счетов к тому, чтобы открыть ряд субсчетов, каждый из которых должен быть предназначен для строго определенных видов расчетов.

     К счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в соответствии с  Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина  России от 31.12.2003 № 94н, могут открываться следующие субсчета:

     1. «Расчеты по имущественному и  личному страхованию»,

     2. «Расчеты по претензиям»,