Учет финансовых вложений

     Не  признаются ценными бумагами по российскому  законодательству: документы, подтверждающие получение банковского кредита; документы, подтверждающие внесение суммы  в депозиты банков (за исключением депозитных и сберегательных сертификатов); долговые расписки; завещания; страховые полисы; лотерейные билеты; суррогаты ценных бумаг («чековые карты», коммерческие сертификаты, билеты акционерных обществ и т.п.).

2. По характеру субъект, осуществляющего выпуск ценных бумаг:

• Государственные;

• Негосударственные;
• Ценные бумаги иностранных эмитентов.

3. В зависимости от способа передачи прав выделяют:

• Именные ценные бумаги, права держателя которых подтверждаются как на основе имени владельца, внесенного в текст бумаги, так и записи в соответствующей книге регистрации ценных бумаг, ведущейся эмитентом (прежде всего именные акции, облигации и сертификаты). Передаются путем цессии;
• Ценные бумаги на предъявителя, для реализации и подтверждения прав владельца которых достаточно просто предъявления ценной бумаги;
• Ордерные ценные бумаги, права держателей которых подтверждаются как предъявителем этих бумаг, так и наличием соответствующих передаточных надписей (индоссамента).

4. В зависимости от характера операций и сделок, скрывающихся за выпуском ценных бумаг, а также целей их выпуска они подразделяются на:

• Фондовые, или денежные (прежде всего сюда относятся акции и облигации и производные от них ценные бумаги, имеющие хождение на фондовых биржах);
• Коммерческие (капитальные), или товарные бумаги, обслуживающие процесс товарооборота и определенные имущественные сделки (векскля, чеки, коносаменты, складские и залоговые свидетельства, закладные и т.д.).

     Капитальные ценные бумаги выпускаются с целью  образования или увеличение капитала предприятия, необходимого для развития производства. Капитальные ценные бумаги в свою очередь подразделяются на долевые и долговые. К долевым ценным бумагам относятся все виды акций. А также инвестиционные сертификаты. К долговым ценным бумагам относятся все виды облигации, ноты. Боны, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, а также векселя. Долговые ценные бумаги удостоверяют отношения займа. Они могут быть как краткосрочными (со сроком погашения до одного года), так и долгосрочными (со сроком погашения более одного года). По истечении установленного срока заемщик должен вернуть обозначенную в облигации или закладной сумму. Доход по этим бумагам может быть как регулярным (когда оговоренный процент от номинальной стоимости ценной бумаги выплачивается регулярно в определенные сроки в течение всего периода займа), так и разовым (получаемым в момент погашения ценной бумаги за счет разницы между покупной и номинальной стоимостью, но в этом случае доход является фиксированным и гарантированным).

5. Ценные бумаги можно подразделить на ценные бумаги первичные и производные ценные бумаги, т.е. ценные бумаги, удостоверяющие права их владельца на покупку или продажу указанных в них ценных бумаг.
6. Ценные бумаги должны иметь определенную форму, которая обеспечивает передачу прав на ценные бумаги. Они могут выпускаться и обращаться в форме документов, обладающих обязательными реквизитами, или в форме записи на счетах ценных бумаг. Поэтому все ценные бумаги подразделяются на:

• Документарные – форма именных ценных бумаг, при которой осуществление и передача прав на ценные бумаги сопровождаются выдачей документа (сертификата, ценной бумаги);

• Бездокументарные – форма именных ценных бумаг, при которой осуществление и передача прав на ценные бумаги и не сопровождается выдачей документа (сертификата).

7. В зависимости от срока обращения:

• Краткосрочные (до 1 года);
• Среднесрочные (от года до 5 лет)4
• Долгосрочные (от 5 лет до 30 лет);
• Бессрочные.

     В целях организации учета, вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (например, акции), относится к долгосрочным или краткосрочным в зависимости от намерения получать доходы по ним более или менее одного года.

     Ценные  бумаги, признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, если данные бумаги прошли листинг  у организатора торговли, имеющего лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах.

     Рыночная  цена и предельная граница ее колебания  по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, рассчитывается организатором  торговли в порядке, установленном  федеральным органом, в компетенцию которого входит регулирование операций на фондовом рынке. В том случае, если сделка с облигациями и акциями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, совершена вне организованного рынка, рыночная цена определяется на основании данных организатора торговли на день совершения сделки.

Например, Первоначальная стоимость основного средства, которое вносится в качестве вклада в уставный капитал, равна 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации по данному объекту - 40 000 руб. Учредителями установлено, что вклад участника, внесшего в качестве вклада в уставный капитал данное основное средство, равен 80 000 руб.

     Схема учета операций по осуществлению  вкладов во вновь создаваемое  предприятие будет выглядеть  следующим образом:

     Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства»

     - 40 000 руб. - списан начисленный износ;

     Дебет 58.1 «Паи и акции» Кредит 01 «Основные средства»

     - 60 000 руб. (100 000 - 40 000) - списан объект  основных средств, внесенный в  качестве вклада в уставный капитал;

     Дебет 58.1 «Паи и акции» Кредит 91.1 «Прочие доходы»

     - 20 000 руб. (80 000 - 60 000) - отражена разница  между балансовой оценкой основного  средства и оценкой вклада  в уставный капитал.

     Если  предприятие приобретает акции  общества после его создания, то в этом случае на счете 58 "Финансовые вложения" акции будут учитываться по фактическим затратам на их приобретение независимо от номинальной оценки акций, как отмечалось выше.

     Например, Предприятие приобрело 100 акций номинальной стоимостью 100 руб. за 1 акцию по цене 110 руб. за 1 акцию. Акции были оплачены до внесения записи в реестр акционеров. При этом предприятие заплатило посреднической организации комиссию в сумме 0,5% от сделки - 55 руб. и НДС 20% - 11 руб.

     Схема учета операций по приобретению акций будет следующая:

     Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

     - 11 000 руб. - оплачены 100 акций;

     Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

     - 66 руб. - оплачена комиссия посреднической организации;

     Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     - 66 руб. - приняты расходы по приобретению  акций (комиссионное вознаграждение);

     Дебет 58.1 «Паи и акции» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     - 11 000 руб. - приняты акции на баланс  по цене продавца;

     Дебет 58.1 «Паи и акции» Кредит 58.1 «Паи и акции»

     - 66 руб. - списаны расходы по приобретению  акций на увеличении стоимости  акций.

     Возможны  случаи, когда акции приобретаются  на основании договора мены. 

1.2. Учет  выданных займов и участие в уставных капиталах других организаций 

       Займы могут предоставляться денежными средствами или имуществом. Особенности заключения договоров займа получили свое отражение в главе 42 ГК РФ «Заем и кредит». Нормы ГК РФ не предусматривают, чтобы по договору займа займодавец был кредитной организацией.

     Выдача  возвратных займов может быть на выгодных условиях – на процентной основе, или  на беспроцентной основе.

     Если  договором займа было предусмотрено  начисление процентов, то проценты по договору включаются во состав прочих доходов заимодавца и облагаются налогом на прибыль в обычном порядке.

     Доходы, полученные от систематического оказания услуг по передаче в заем финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из п. 3 ст. 149 НК РФ.

     Уплата  процентов по предоставленным заемным  средствам заимодавцев, не являющихся кредитным учреждением, должна производиться  заемщиком только за счет собственных  средств (за счет чистой прибыли и т.п.).

     Выдача  займов может производиться денежными  средствами и имуществом.

     Учет  операций по договорам выдачи займа  денежными средствами отражаются у заимодавца следующим образом:

1. Дебет 58-3 «Предоставленные займы» Кредит 51(52) «Расчетные счета» («Валютные счета») – выдан заем.
2. Дебет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» – получены гарантии в обеспечение предоставляемого займа (если это предусмотрено условием договора).
3. Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы» – начислены проценты.
4. Дебет 51(52) «Расчетные счета» («Валютные счета») Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены проценты.
5. Дебет 51(52) «Расчетные счета» («Валютные счета») Кредит 58-3 «Предоставленные займы» – произведен возврат займа.
6. Кредит 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»  - списаны обеспечения займа.

     Согласно  пп. 15 п. 3 ст. НК РФ операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в НДС. Так как проценты являются платой за оказанную услугу по предоставленному займу, сумма полученных процентов НДС не облагается.

     Выдача  займов может производиться также  и неденежными средствами. ГК РФ не содержит в договоре выдачи займа имуществом цену на передаваемое имущество. Согласно статьи 807 ГК РФ «заемщик обязуется возвратить заимодавцу… равное количество других полученных им вещей того же рода и качества». Однако для того, чтобы данная хозяйственная операция могла быть отражена в бухгалтерском учете, у обеих сторон имеется необходимость оценки имущества, передаваемого по договору займа в денежном эквиваленте.

     В данном случае могут быть использованы различные подходы:

1. Стоимость имущества может быть указана прямо в договоре (по балансовой, рыночной, согласованной, а также любой другой цене);
2. Если стоимость имущества не указана в договоре, то она может быть определена исходя из цены, которая при сравнимых условиях (обязательствах) обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги). Такая цена практически соответствует рыночной цене.

     Согласно  главе 21 НК РФ исключений из оборотов товаров (работ, услуг) по передаче безвозмездно или с их частичной оплатой  при передаче товаров по договору займа в целях налогообложения не предусмотрено.

     После возврата товара заемщиком заимодавец вправе будет принять к зачету НДС на основании счета-фактуры, полученного от заемщика.

     Учет  заимодавца

1. Выдача займа:

     Дебет 58-3 «Предоставленные займы» Кредит 10, 41 «Материалы», «Товары» – передано имущество по договору займа;

     Дебет 58-3 «Предоставленные займы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС;

     Дебет 58-3 «Предоставленные займы» Кредит 91-1 «Прочие доходы» – разница между договорной (рыночной) и балансовой стоимостью переданных активов;

     Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – отражен постоянный налоговый актив.

2. Проценты по договору займа:

     Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы» – начислены проценты по договору;

     Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены проценты по договору;

     Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС с процентов по договору.