Учет финансовых вложений

 Если по векселю причитаются проценты, то в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета они отражаются на счете 91 «Операционные доходы и расходы» (если операции с ценными бумагами не являются профессиональным видом деятельности организации).

Рассмотрим порядок отражения в учете операций с векселем, приобретенным по цене ниже номинальной.

 Пример 5

 Организация приобрела у банка за 110 тыс.руб. дисконтный вексель номинальной стоимостью 160 тыс.руб. и рассчиталась им с поставщиком за товар стоимостью 150 тыс.руб.

 

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.
1.	Перечислены деньги за вексель	60	51	110
2.	Оприходован вексель	58-2	60	110
3.	Получен товар	40	60	150
4.	Списана учетная стоимость  векселя, переданного в счет оплаты за товар	91-2	58-2	110
5.	Погашена задолженность  перед поставщиком товара	60	91-1	150

 

Положительная разница между  суммой кредиторской задолженности и балансовой (учетной) стоимостью векселя, приобретенного в целях погашения задолженности по расчетам с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами (40 тыс.руб. = 150 тыс.руб. - 110 тыс.руб.), отражается в учете в виде финансового результата:

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
1.	Отражен доход от операций с ценными бумагами	91-9	99	40
2.	Начислен налог на доходы от операций с ценными бумагами (40 тыс.руб. х 40%)	99	68-3	16

В учете у продавца составляются следующие проводки:

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.
1.	Отражена задолженность  покупателя за проданный товар	62	90-1	150
2.	Получен вексель в оплату за товар	62-3	62	150
3.	Учет векселя перенесен  на счет 58	58-2	62-3	150

При погашении векселя  делаются записи:

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.
1.	Списана учетная стоимость  векселя, полученного в счет оплаты за товар	91-2	58-2	150
2.	Получены деньги за вексель	51	91-1	160
3.	Отражен доход от операций с ценными бумагами (160 тыс.руб. - 150 тыс.руб.)	91-9	99	10
4.	Начислен налог на доходы от операций с ценными бумагами (10 тыс.руб. х 40%)	99	68-3	4

 

 

 

2.4. Учет финансовых вложений в депозитные сертификаты

 

 Депозитный сертификат - ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (юридического лица, индивидуального предпринимателя - держателя сертификата) или его правопреемника на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему в банке, выдавшем сертификат, или любом филиале (отделении) этого банка.

 Периодичность выплаты процентов по сертификату определяется банком в сертификате: ежемесячно или одновременно с погашением сертификата при его предъявлении.

 Сертификаты могут быть только именными. Сертификаты выпускаются только в документарной форме и лишь в белорусских рублях.

Учет финансовых вложений в депозитные сертификаты ведется аналогично другим долговым ценным бумагам на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги»:

№	Содержание операции	Дт	Кт
1.	Приобретен депозитный сертификат	58-2	51

 

Для приобретения сертификата вкладчик размещает денежные средства в банк. Банк выдает вкладчику (или его представителю) сертификат, оформленный днем зачисления денежных средств на счет банка (в полном объеме произведенного вклада).

 

 

Получение процентов по депозитному сертификату отражается в учете записью:

№	Содержание операции	Дт	Кт
1.	На расчетный счет зачислены периодически выплачиваемые банком проценты по сертификату	51	91-1

 

При погашении сертификата  составляются записи:

№	Содержание операции	Дт	Кт
1.	Списана номинальная стоимость  сертификата	91-2	58-2
2.	Получена сумма вклада (депозита) вместе с причитающимися процентами	51	91-1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА  ЦЕННЫХ БУМАГ

Учет ценных бумаг основывается на нормативной документации. Изначально, для того чтобы усовершенствовать  учет ценных бумаг, необходимо следующее:

- учетные работники не  только обладать знаниями действующего  законодательства, но и следить  за его изменениями;

- учетные работники должны  отслеживать и применять изменения  в бухгалтерском учете;

- должно быть строгое соблюдение требований инструктивных материалов по учету ценных бумаг;

- успешное применение  вычислительной техники и компьютерных  учетных программ;

- обобщение опыта совершенствования  методологического обеспечения  учетных процессов в отечественной  практике и за рубежом;

- определение наиболее  эффективных и менее трудоемких  способов обработки бухгалтерской  информации для обеспечения точности  и оперативности получения данных, необходимых для принятия управленческих  решений;

- проработка и предложение  примерных форм вспомогательных  учетных регистров, которые могут  использоваться предприятиями независимо  от размера и отраслевой принадлежности.

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Важнейшими вопросами, касающимися  бухгалтерского учета ценных бумаг  являются понятие и классификация финансовых вложений; оценка финансовых вложений; раскрытие и представление информации о финансовых вложениях в отчетности.

Информационной базой  для выполнения данной работы послужила  законодательная и нормативная  база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения  операций с ценными бумагами, периодические  издания.

Изучив предоставленные  материалы, можно сделать выводы, что финансовые вложения - это отвлеченные  средства, призванные приносить предприятию  доход в течение определенного  времени.

К финансовым вложениям относят  инвестиции организаций в государственные  ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения.

В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете  операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету  в сумме фактических затрат для  инвестора.

Любые финансовые вложения организации должны подтверждаться первичными учетными и расчетными документами, служащими основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

В работе приведены принципы отражения операций по учету ценных бумаг, приведены типовые бухгалтерские  проводки по учету ценных бумаг.

Выбор темы объясняется тем, что учет финансовых вложений осуществляется на предприятиях. Всё зависит от того, каким конкретно видом деятельности занимается предприятие и какие имеет от этого результаты. Также немаловажным является и выбор вложений - в ценные бумаги или вклад в уставный капитал другого предприятия или вклад простого товарищества.

По моему мнению, вложения в ценные бумаги небольшими и не слишком прибыльными предприятиями  затруднительно.

Не достаточно стабильное финансовое положение, кредиты, лизинги, риски неполучения необходимой  прибыли по независящим от предприятия  причинам, отсутствие свободных денежных средств - это лишь немногие причины  того, что предприятие не станет вкладывать свои денежные средства в  столь долговременное и нерентабельное дело, как акции.

Также в ходе работы были разработаны рекомендации по учету  ценных бумаг с целью его усовершенствования.

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиций в зависимые хозяйственные общества, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 декабря 2006 г. №161.
2. Инструкция по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22 декабря 2006 г. №164.
3. Инструкция о порядке совершения сделок с ценными бумагами на территории Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Минфина РБ от 12.09.2006 г. №112.
4. Журнал «Консультант бухгалтера» - №7 - 2009 г.
5. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению Типового плана счетов. Министерство финансов Республики Беларусь. – Минск, 2012.