Учет финансовых вложений

Акции бывают следующих видов: именные и на предъявителя; простые  и привилегированные.

Именные акции содержат имя собственника, их учет ведут в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой ценной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у каждого акционера.

Акции на предъявителя учитывают в книге только по их общему количеству.

Простые акции не дают возможности их владельцам преимущественных прав на получение дивидендов, но предоставляют право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено Уставом. Имеют место следующие виды привилегированных акций:

• конвертируемые, дающие право обмена в определенный срок на обычную акцию или на другие ценные бумаги, указанные в условиях выпуска;
• кумулятивные, дающие право аккумулировать дивиденды, а потом выплачивать в большем размере в последующие периоды;
• акции с плавающим или корректируемым дивидендом.

Купленные акции учитываются  по фактическим затратам их приобретения. Фактическая стоимость приобретения складывается из покупной цены и дополнительных расходов по их приобретению (оплата услуг  инвестиционного консультанта и  инвестиционного посредника (брокера), налога по операциям с ценными  бумагами). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением  имущества в собственность или  пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость  акций выражается в национальной валюте, т.е. в белорусских рублях.

 

2.1.1. Учет поступления акций

 

 В состав фактически  произведенных расходов на покупку  имущества включаются стоимость  самого объекта имущества, таможенные  пошлины, иные платежи, а также  затраты на заготовку и доставку  имущества, в том числе осуществляемые другими организациями. Финансовые вложения в акции учитываются у инвестора по фактическим затратам на их приобретение.

Фактические затраты на приобретение ценных бумаг могут, в частности, включать в себя: суммы, уплачиваемые специализированным организациям и  иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретались ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным  средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету.

Если право собственности  на ценные бумаги еще не перешло  к предприятию, то финансовые вложения, произведенные в счет приобретения этих активов, показываются в бухгалтерском  балансе по статьям дебиторов.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению акций на примере.

 Допустим, предприятие приобрело 1000 акций номинальной стоимостью 1 тыс.руб. за 1 акцию по цене 1,1 тыс.руб. за 1 акцию.

Акции были оплачены до внесения записи в реестр акционеров. При этом предприятие заплатило посреднической организации комиссию в сумме 0,5% от сделки, что составило 5,5 тыс.руб.

 Схема учета операций по приобретению акций будет следующей:

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.
1.	Оплачены акции	60	51	1100
2.	Оплачена комиссия посреднической организации	76	51	5,5
3.	Приняты расходы по приобретению акций	58	76	5,5
4.	Приняты акции на баланс по цене продавца	58-1	60	1100
5.	Списаны расходы по приобретению ценных бумаг на увеличение стоимости  акций	58-1	58	5,5

 

 

 

2.1.2. Отражение причитающихся дивидендов

 

 Согласно Инструкции для учета расчетов по причитающимся организации дивидендам и другим доходам предназначен субсчет 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В бухгалтерском учете начисленные и поступившие на банковский счет дивиденды и другие доходы отражаются следующим образом:

№	Содержание операции	Дт	Кт
1.	Начислены дивиденды	76-4	91-1
2.	Получены причитающиеся  дивиденды	51, 52 и др.	76-4

 

3.1.3. Учет выбытия акций

 

 Инструкцией предусмотрено доходы от продажи ценных бумаг учитывать на счете 91 «Операционные доходы и расходы».

№	Содержание операции	Дт	Кт
1.	Списана балансовая стоимость  долевой ценной бумаги	91-2	58-1
2.	Отражены доходы от продажи  ценных бумаг	62	91-1
3.	На сумму расходов, связанных  с реализацией ценных бумаг (комиссионное вознаграждение предприятиям-посредникам и т.п.)	91-2	60, 76

 

Финансовый результат  от продажи ценных бумаг отражается проводкой:

№	Содержание операции	Дт	Кт
1.	Если получена прибыль	91-9	99
2.	Если получен убыток	99	91-9

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Учет финансовых вложений в облигации

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска).

В связи с неразвитостью  в Беларуси корпоративных облигаций  субъекты хозяйствования в основном совершают сделки с государственными облигациями. В соответствии с Основными условиями выпуска отдельных государственных ценных бумаг Республики Беларусь, к государственным эмиссионным ценным бумагам относятся:

• государственные краткосрочные облигации (ГКО) со сроком обращения до одного года;
• государственные долгосрочные облигации (ГДО) со сроком обращения один год и более.

 ГКО и ГДО могут выпускаться с дисконтным и процентным доходами.

 Облигации с дисконтным доходом размещаются по стоимости ниже номинальной. При их погашении владельцам таких облигаций эмитент выплачивает номинальную стоимость облигаций.

 Облигации с процентным доходом размещаются по номинальной стоимости или выше номинальной стоимости. При погашении таких облигаций их владельцам эмитент выплачивает номинальную стоимость облигаций. Процентный доход выплачивается в течение срока обращения облигаций или при их погашении в порядке и размерах, установленных Министерством финансов.

Рассмотрим на примере порядок отражения в учете приобретения и выбытия долговых ценных бумаг с процентным доходом в случае, если их покупная стоимость превышает номинальную.

Пример 1

 С расчетного счета перечислены 112 тыс.руб. за облигации с процентным доходом номинальной стоимостью 100 тыс.руб. Срок обращения облигаций - один год. Доход по облигациям - 18% годовых (18 тыс.руб. за год). При таких исходных данных списываемая разница между фактическими затратами на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью составит 12 тыс.руб.

 В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.
1.	Перечислены деньги за облигации	60	51	112
2.	Получены облигации	58-2	60	112
3.	Начислены причитающиеся  доходы по облигациям	76	91-1	18
4.	Списана разница между  затратами на приобретение облигаций  и их номинальной стоимостью	91-2	58-2	12
5.	Списана номинальная стоимость  облигаций при их погашении	91-2	58	100
6.	Отражена задолженность  эмитента по погашенным облигациям в  размере их номинальной стоимости	62	91-1	100
7.	Поступили деньги за погашенные облигации	51	62	100
8.	Получены доходы по облигациям	51	76	18

Рассмотрим на примере бухгалтерский учет у инвестора в случае, если ценные бумаги с процентным доходом приобретаются им по цене ниже их номинальной стоимости.

Пример 2

 С расчетного счета перечислены 88 тыс.руб. за облигации с процентным доходом номинальной стоимостью 100 тыс.руб. Срок обращения облигаций - один год. Доход по облигациям - 18% годовых (18 тыс.руб. за год).

 Учетной политикой организации предусмотрено ежемесячное списание разницы между номинальной стоимостью и фактическими затратами на приобретение ценных бумаг. Сумма списания разницы составит 12 тыс.руб.

 В такой ситуации корреспонденция будет аналогична приведенной в примере 1 с той лишь разницей, что бухгалтерские записи Д-т 60 - К-т 51 и Д-т 58-2 - К-т 60 будут сделаны на сумму 88 тыс.руб. и разница между номинальной стоимостью облигаций и фактическими затратами на их приобретение (12 тыс.руб.) будет доначислена бухгалтерской записью Д-т 58-2 - К-т 91-1.

 Доходом по дисконтным облигациям является только разница между их номинальной стоимостью и затратами на приобретение. Поэтому при отражении операций с такими ценными бумагами начисление процентных доходов записью Д-т 76 - К-т 91-1 не производится. Схему применяемых проводок рассмотрим на примере.

 

 

Пример 3

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.
1.	Перечислены деньги за облигации	60	51	88
2.	Получены облигации	58-2	60	88
3.	Доначислена разница между номиналом облигаций и затратами на их приобретение	58-2	91-1	12
4.	Списана номинальная стоимость  облигаций при их погашении	91-1	58-2	100
5.	Отражена задолженность  эмитента по погашенным облигациям в  размере их номинальной стоимости	62	91-1	100
6.	Поступили деньги за погашенные облигации	51	62	100

 

Профессиональные участники рынка ценных бумаг при отражении в учете подобных операций с облигациями вместо счета 91 «Операционные доходы и расходы» применяют счет 90 «Реализация».

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Учет финансовых вложений в векселя

 

 Вексель - долговая ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю) или третьему лицу.

 В зависимости от обязанностей уплатить по векселю и от формы получения дохода различают процентные и дисконтные векселя.

Обязательство платить по процентным векселям составляет сумму денежных средств и процентов, начисляемых на эту сумму. По дисконтным векселям обязательство платить составляет только номинал векселя. Такие векселя обращаются на рынке со скидкой с номинала и погашаются согласно обозначенной на них сумме денежных средств.

 Поскольку векселя являются долговыми ценными бумагами, операции по их приобретению отражаются на субсчете 58-2 «Долговые ценныебумаги» (в сумме фактических затрат инвестора).

Под реализацией ценных бумаг следует понимать все виды гражданско-правовых сделок, в результате которых происходит изменение права собственности на ценные бумаги. К таким сделкам относятся:

 - передача ценных бумаг в качестве предметов гражданско-правовых сделок купли-продажи, мены, дарения;

 - передача ценных бумаг в порядке натуральной оплаты труда работников;

 - передача ценных бумаг как предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных действующим законодательством