Учет финансовых резултатов

       Поступления (расходы), связанные  с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов. Сюда относятся выручка, полученная от реализации основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, валюты, дебиторской задолженности, а также стоимость материальных ценностей, остающихся после ликвидации основных средств. Эти поступления входят в состав "Прочих операционных доходов" и отражаются по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы".

     К расходам такого вида относятся:

• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов;

• себестоимость материалов и других списываемых активов;

• затраты на демонтаж и утилизацию списываемого имущества;
• другие расходы, связанные с продажей, списанием и выбытием активов.

     Данные  расходы входят в состав "Прочих операционных расходов" и отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы". В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:

     Дебет счета 62 "Расчеты  с покупателями и  заказчиками" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы"  — признание дохода от продажи объекта основных средств

     Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

     Кредит  счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам" — начислен НДС

     Дебет счета 02 "Амортизация  основных средств" Кредит счета 01 "Основные средства" — списана сумма начисленной амортизации

     Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

     Кредит  счета 01 "Основные средства" — списывается остаточная стоимость проданного объекта основных средств

     Дебет счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и  расходов" Кредит счета 99 "Прибыли  и убытки" — отражен финансовый результат от продажи объекта основных средств (прибыль).

       Прибыль, полученная организацией  по договору простого товарищества. Доходы организации, полученные от участия в совместной деятельности, входят в состав прочих операционных доходов.

     Прибыль, которую организация получила (должна получить) в результате совместной деятельности, отражается в учете на основании протокола распределения прибыли и других документов, полученных от организации, ведущей учет совместной деятельности. Данная операция в бухгалтерском учете отражается записью:

     Дебет счета 76-3 "Расчеты  по причитающимся  дивидендам и

     другим  доходам" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".  

     Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Сюда относятся проценты, полученные по облигациям (в том числе по государственным), по депозитам банков, от кредитной организации за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации, за предоставление в пользование денежных средств, другим организациям.

     Суммы полученных или подлежащих к получению  процентов отражаются по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами денежных средств и финансовых вложений (дебет счетов 51 "Расчетные счета", 58-1 "Паи и акции", кредит счета 91-1 "Прочие доходы"). В "Отчете о прибылях и убытках" они показываются как "Проценты к получению".

     Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — это затраты по уплате процентов за пользование кредитами и займами (кроме тех, которые взяты на приобретение объектов имущества). Начисление процентов по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества, отражается по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

     В "Отчете о прибылях и убытках" сумма начисленных процентов  показывается как "Проценты к уплате".  

     Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. К таким расходам относятся затраты на расчетно-кассовое обслуживание, покупку или продажу иностранной валюты и другие услуги на основании заключенного договора с кредитной организацией.

     Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых  кредитной организацией, отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами денежных средств (51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"). В "Отчете о прибылях и убытках" эти расходы включаются в состав "Прочих операционных расходов".

     В бухгалтерском учете доходы, связанные  с безвозмездным получением активов, отражаются следующими записями:

     Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные  активы" Кредит счета 98-2 "Безвозмездные  поступления" — отражено безвозмездное получение объекта основных средств

     Дебет счета 01 "Основные средства"

     Кредит  счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" — введен в эксплуатацию объект основных средств

     Дебет счета 20 "Основное производство"

     Кредит  счета 02 "Амортизация  основных средств" — начислена амортизация основных средств

     Дебет счета 98-2 "Безвозмездные  поступления" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" — сформирован доход от безвозмездно полученных основных средств

     Дебет счета 10 "Материалы"

     Кредит  счета 98-2 "Безвозмездные  поступления" — оприходованы материалы, поступившие по договору дарения

     Дебет счета 20 "Основное производство"

     Кредит  счета 10 "Материалы" — списаны на производство материалы

     Дебет счета 98-2 "Безвозмездные  поступления"

     Кредит  счета 91-1 "Прочие доходы" — сформирован доход от безвозмездно полученных материалов, отпущенных в производство.

       Поступления в возмещение причиненных  организации убытков. В составе  внереализационных доходов по  кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" учитываются присужденные судом  или признанные должником суммы  поступлений в возмещение причиненного  ущерба.

     В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими записями:

     Дебет счета 76-2 "Расчеты  по претензиям" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" — объявлена сумма на возмещение причиненного убытка

     Дебет счета 51 "Расчетные  счета"

     Кредит  счета 76-2 "Расчеты  по претензиям" — поступили на расчетный счет платежи по возмещению убытка

     Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

     Кредит  счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам" — начислен НДС

         Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Этот вид внереализационные расходов, как правило, связан с исправлением ошибок, допущенных в прошлые пери оды, но исправляемых в том отчетном периоде, в котором они были выявлены.

     Пример. Производственным предприятием в текущем году выявлено, что в декабре прошлого отчетного года стоимость работ капитального характера, связанных с реконструкцией объекта основных средств, ошибочно отнесена на себестоимость как затраты по ремонту основных средств.

     В бухгалтерском учете данную операцию в отчетном году следует отражать как прибыль прошлых лет:

     Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы". 
 
 
 
 

     1.4  Учет распределения прибыли

     Учет  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) ведется на активно-пассивном  счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Данный счет в счетном плане отражается в разделе "Капитал". Его экономическое содержание заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

     При реформации бухгалтерского баланса  сумма чистой прибыли отчетного  года, сформировавшаяся на счете 99 "Прибыли  и убытки", переносится в кредит счета 84. Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 "Прибыли и убытки" не имел никакого сальдо.

     Уже в следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (учредителей) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" — на сумму начисленных дивидендов, 82 "Резервный капитал" — на сумму отчислений в резервные фонды. После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров (учредителей) хозяйственной организации.

     Производственные  предприятия с помощью аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" могут организовать системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету можно открывать следующие субсчета: "Прибыль, подлежащая распределению", "Нераспределенная прибыль в обращении" и "Нераспределенная прибыль использованная".

     На  субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой  затем начисляются дивиденды  (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении".

     На  субсчете "Нераспределенная прибыль  в обращении" с течением времени  собирается общая сумма нераспределенной между акционерами (учредителями) прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с субсчетом "Нераспределенная прибыль использованная" лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении" представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.

     На  субсчете "Нераспределенная прибыль  использованная" обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т. е. на какую сумму приобретено новое имущество. Например, по мере производства записи по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотных активы" в бухгалтерском учете производится внутренняя запись по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": дебет субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении" и кредит субсчета "Нераспределенная прибыль использованная". Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятия акционерами (учредителями) решения о распределении прибыли отчетного года.

   
 
 
 
 

1.5  Учет расчетов по налогу на прибыль

    Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.  (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н, от 25.10.2010 N 132н)