Учет финансовых резултатов

    Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных  правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных  правовых актах по бухгалтерскому учету  и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

    Постоянными разницами  являются  доходы и  расходы, которые формируют бухгалтерскую  прибыль или убыток отчетного  периода, но не включается в налоговую  базу во налогу на прибыль как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах. Наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного по данным бухгалтерского учета. Причины возникновения постоянных разниц могут быть разными. Одна из них – превышение фактических расходов над нормативами. К расходам, по которым могут возникать постоянные разницы, относятся:

• компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;
• суточные при нахождении работника в командировке;
• оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам, в там числе женщинам, воспитывающим детей,   сверх норм, установленных трудовым законодательством;
• расходы по НИОКР, не давшие положительного результата;
• расходу на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических изданий в упаковках;
• потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также морально устаревшей продукции СМИ и книжной продукции;
• потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке  товарно – материальных ценностей;
• проценты по долговым обязательствам;
• убытки от уступки права требования до наступления срока платежа;
• отчисления на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
• страховые взносы  на медицинское страхование работников, страхование жизни работников,  пенсионное страхование, а также на случай наступления смерти;
• представительские расходы;
• расходы на рекламу (на приобретение призов и др.);
• другие расходы.

     Постоянные  разницы приводят к образованию  постоянных налоговых обязательств, которые в бухгалтерском учете  отражаются на счете 99 “Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

    Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Временные разницы бывают налогооблагаемыми и вычитаемыми.

       Налогооблагаемая временная разница  возникает в случаях:

• когда величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, меньше  суммы расхода, подлежащей  включению в состав расходов для целей налогообложения в этом отчетном периоде;
• когда величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, больше суммы, подлежащей включению в состав доходов для целей налогообложения в данном отчетном периоде.

     Налогооблагаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить  сумму этого налога, подлежащую уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Чтобы определить сумму  отложенного налогового обязательства, следует умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль. Отложенное налоговое обязательство  в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” и кредиту счета 77 “Отложенное налоговое обязательство”.

     Налогооблагаемые  временные разницы образуются при  применении разных способов  расчета  амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей определения  налога на прибыль, а также при  применении разных способов отражения  в бухгалтерском и налоговом  учете:

• стоимости спецоснастки и спецоборудования, срок полезного использования которых менее 12 месяцев;
• процентов по заемным средствам, привлеченным на приобретение имущества; расходов, признаваемых в бухгалтерском учете в качестве расходов будущих периодов;
• выручки от продажи продукции ( товаров, работ, услуг), признаваемой для целей налогообложения по кассовому методу, и др.

     В течение 60 мес. в бухгалтерском  учете  формируется отложенное налоговое  обязательство,  которое отражается по дебету счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” и кредиту счета 77 “Отложенное налоговое обязательство”.

     Начиная с 61 – го месяца начисление амортизации  в налоговом учете прекращается, а в бухгалтерском учете начинается погашения отложенного обязательства по дебету счета 77 “Отложенное налоговое обязательство” и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

     2.1 Остатки по бухгалтерским  счетам синтетического

           учета ООО «Глобус» 

     2.2 Журнал хозяйственных  операций ООО «Глобус» 

     Продолжение таблицы