Учет финансовой аренды

     Введение 

     В современных экономических условиях эффективное функционирование предприятия  любой организационно-правовой формы  вне зависимости от видов деятельности является обязательным условием его  существования, деятельность любого предприятия  должна быть рентабельна и целью любого производства является получение прибыли. Достижение этой цели зависит от очень большого числа факторов и связано с общей организацией производства, применением высоких технологий, финансовыми возможностями. А также с технической оснащенностью предприятия.

     Производственно-хозяйственная  деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Но и за счет основных фондов – средств  труда и материальных условий  процесса труда.

     Многие, особенно вновь создаваемые, организации  часто не имеют финансовой возможности (денежных средств) для приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств. Временные затруднения  удается преодолеть за счет арендных отношений, то есть передачи и получения объектов основных средств в аренду (имущественный наем).

     При наличии у одного предприятия  временно свободных основных средств  и наличии в них потребности  у других предприятий могут возникнуть договорные (арендные отношения) о передаче таких объектов от постоянных владельцев (арендодателей) временным (арендаторам).

     В условиях рыночной экономики арендные операции выходят на качественно  новый уровень. Многие фирмы прибегают  к аренде целенаправленно, рассматривая ее в качестве альтернативы покупки оборудования с длительными сроками службы. Определенное распространение начинают получать лизинговые операции, представляющие собой предпринимательскую деятельностью как правило, специализированных организаций и заключающиеся в приобретении указанного потенциальным арендатором оборудования с целью последующей сдачи его в аренду.

     Объектом  данной работы является учет финансовой аренды.

     Предметом исследования послужили обязательства  сторон между арендодателем и  арендатором.

     Цель  данной работы: изучение и обобщение опыта организации учета арендных отношений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие, сущность и виды аренды.

 

    Аренда  – письменное соглашение сторон, по которому арендодатель передает арендатору право использование актива в течение определенного периода времени. По договору арендатор обязан уплатить арендодателю арендную плату.

    Учет  финансовой аренды ведется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности №17.

    Настоящий стандарт регламентирует порядок учёта  и отражение в отчётности хозяйственных операций по договорам аренды арендодателями и арендаторами.       

    При классификации аренды ключевым моментом становиться определение возможности  переноса всех существенных выгод и  рисков с арендодателя на арендатора. Аренда делится на два вида:

• финансовая,
• операционная.

    Финансовая  аренда – это аренда, при которой все риски и выгоды, получаемые от арендованного актива, переходят от арендодателя к арендатору при заключении договора аренды (например, лизинг). Как правило, для финансовой аренды свойственны следующие характеристики:

• к концу срока аренды собственником арендованного имущества становится арендатор;
• арендатор имеет право в дальнейшем выкупить предмет аренды по цене ниже справедливой стоимости;¹
• срок аренды составляет большую часть срока экономического использования арендуемого имущества;
• на дату принятия аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей  приближена к справедливой стоимости;
• арендованные активы представляют собой специфическое имущество, которое только арендатор может использовать без существенных модификаций.

    Операционная  аренда – аренда, при которой не происходит переноса всех рисков и выгод, получаемых от арендованного актива, от арендодателя к арендатору.

    При классификации аренды необходимо руководствоваться экономическим содержанием сделки, а не формой договора. Классификация аренды происходит на момент перехода всех рисков и выгод, т.е. при принятии аренды. Если при действии договора аренды стороны решили пересмотреть вид аренды, то необходимо заключать новый договор с изменённым видом аренды. При пересмотре оценок (срока службы, ликвидационной стоимости, и т.д.) заключение нового договора не требуется.

        Критерии отнесения аренды к  финансовой носят только качественный  характер, что часто приводит к возникновению трудностей при определении вида аренды. Если в течение действия договора происходит изменение каких-либо условий, приводящих к изменению классификации арендных отношений, то необходимо произвести реклассификацию.

        Платежи по аренде отражаются в отчете о прибылях и убытках. Актив, арендуемый в рамках финансовой аренды, учитывается следующим образом:

• в начале аренды актив и соответствующее обязательство в отношении будущих арендных платежей отражаются в равных суммах;
• первоначальные прямые затраты, связанные с арендной деятельностью, включаются в стоимость арендного актива;
• арендные платежи включают затраты на финансирование. Затраты на финансирование – постоянная периодическая ставка процентов, начисленная на оставшееся сальдо обязательства за каждый период в течение срока аренды; сокращение непогашенного обязательства.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Аренда  в финансовой отчетности арендатора.

 

    Первоначальное  признание. На начало срока аренды арендаторы обязаны признавать финансовую аренду  в качестве активов и обязательств в балансе в сумме наименьшей из величин:

• справедливой стоимости арендуемого имущества;
• дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.

    При расчёте дисконтированной стоимости  в качестве ставки дисконтирования  используется процентная ставка, заложенная в аренду², а если её невозможно определить, то должна использоваться ставка процента на заёмный капитал арендатора.

    Последующая оценка. Минимальные арендные платежи разносятся между финансовыми выплатами и уменьшением обязательств. Финансовые выплаты распределяются по периодам таким образом, чтобы получилась постоянная ставка процента на оставшееся сальдо обязательств.

    Пример:

    Руководство предприятия принимает  решение о заключении договора лизинга  на приобретение комплекта оргтехники. Стоимость комплекта на дату заключения договора лизинга составляет 500 000 тенге. По условиям договора предусмотрено 12 выплат по 50 000 тенге в конце каждого месяца. Годовая процентная ставка по банковскому кредиту составляет 10%

    Справедливая стоимость арендованного актива = 500 000 тенге.

    Дисконтированная  стоимость минимальных  арендных платежей определяется следующим образом:

     , n=12 

 

    Дисконтированная  стоимость арендуемого актива составляет порядка 568 845тенге, а справедливая стоимость -  500 000 тенге, поскольку для постановки на баланс арендатора принимается наименьшая из стоимостей, балансовая стоимость актива составляет 500 000 тенге. 

    Арендные  платежи =50 000*12=600 000 тенге.

    Цена  актива = 500 000 тенге.

    Проценты  к начислению за весь период действия договора = 100 000 тенге (600 000 -500 000)

    Распределение процентных платежей (кумулятивный метод):

    

 

    В представленном примере  рассчитанный основной платёж уменьшает  сумму обязательств по финансовой аренде, а процентная составляющая  является процентным (финансовым) расходом предприятия.

    При финансовой аренде возникают амортизационные  и финансовые расходы. Амортизационная  политика для активов, взятых в финансовую аренду должна соответствовать той, которая принята для активов, находящихся в собственности. Если арендатор в конце срока аренды не получает актив в собственность, то он должен быть полностью амортизирован к концу срока аренды.

    Организация должна применять к активам, взятым в финансовую аренду стандарт IAS 36 «Обесценение активов».

    Раскрытие информации.

    Арендаторы  должны раскрывать следующую информацию:

• для каждого класса активов – чистую балансовую стоимость;
• выверку между суммой минимальных арендных платежей и их дисконтированной стоимостью;
• общую сумму минимальных арендных платежей и их дисконтированную стоимость на каждый из следующих периодов:

• не позднее одного года;
• после одного года, но не позже пяти лет;
• после пяти лет;

• условную арендную плату³, признанную в качестве расхода в отчётном периоде;
• общую сумму ожидаемых минимальных платежей по субаренде;
• общее описание существенных договоров аренды, заключённых арендатором, включая следующую информацию, но, не ограничиваясь ею:

• основу, на которой определяется условная арендная плата;
• наличие и условия опционов;
• ограничения, установленные договорами аренды.

 
 
 
 

3.  Аренда в финансовой отчетности арендодателя. 

    Первоначальное  признание. Арендодатели должны признавать активы, находящиеся в финансовой аренде, в бухгалтерских балансах в качестве дебиторской задолженности в сумме, равной чистой инвестиции в аренду.⁴ Первоначальные прямые затраты арендодателя (комиссионные, юридические и внутренние), включаются в дебиторскую задолженность по финансовой аренде и уменьшают сумму дохода, признаваемую на протяжении срока аренды.