Шпаргалка по "Бухгалтерский финансовый учет"

В зависимости от срока (времени) аренды о.с. различают:

                    краткосрочную – до 1 года;

                    среднесрочную – 1 – 3 года;

                    долгосрочную – более 3 лет.

Исходя из условий, на которых передаются в пользование арендатору о.с., аренда делится на текущую и финансовую.

Текущая сводится к удовлетворению временных потребностей арендатора в отдельных объектах о.с. Право собственности остается за арендодателем. У арендатора о.с., полученные в аренду, учитываются на забалансовом счете 001 в оценке указанной в договоре на аренду. Аналитический учет по сч. 001 ведется по каждому объекту о.с. по инвентарным номерам арендодателя. Затраты на капитальные вложения, произведенные арендатором, но за счет арендодателя, относятся на уменьшение арендной платы и увеличение стоимости о.с.

Затраты на ремонт арендованных о.с. у арендатора относят на издержки обращения и включают в себестоимость продукции в установленном порядке. В случае проведения ремонта за счет арендодателя все расходы отражаются по Д сч.97 и затем относятся на уменьшение арендной платы. Расчеты с арендодателем у арендатора отражаются на сч.76. Основные средства, сданные в аренду, у арендодателя продолжают учитывается на сч.01 с выделением их в отдельную группу, которая называется «о.с. в аренде».

Операции по текущей аренде о.с. на счетах бухгалтерского учета отражаются следующим образом: у арендодателя:

1.                                               Сданы в аренду о.с. Д 01/2-К 01/1.

2.                                               Начислена арендная плата за отчетный период Д76 – К91.

3.                                               Начислена арендная плата авансом за будущий отчетный период Д76 – К98.

4.                                               Начислена амортизация за текущий период Д91 – К02.

5.                                               Отражение арендной платы, полученной авансом Д98 – К91.

6.                                               Получение арендной платы Д51,50,52 – К76.

7.                                               Получены от арендатора о.с. Д01/1 – К01/2.

у арендатора:

7.                      Получены в аренду о.с. Д001.

8.                      Начислена арендная плата за будущий период Д97 – К76.

9.                      Начислена арендная плата за отчетный период Д91 – К76.

10.                     Отражение ранее начисленной арендной платы Д91 – К97.

11.                     Перечислена арендная плата Д76 – К50,51,52.

12.                     Возвращение арендованных о.с. К001.

31. Учет лизинговых операций

В результате так называемой финансовой аренды уплачивается сумма арендной платы равна или большая стоимости передаваемого имущества в текущих ценах на момент заключения договора и чаще всего с правом последующей передачи имущества в собственность арендатора (с правом последующего выкупа). Как правило, этот процесс происходит при долгосрочной аренде. При этой форме аренды арендатор учитывает арендованные объекты о.с. на своем балансе, начисляет по ним амортизацию в течение всего срока аренды и постепенно выплачивает (выкупает) стоимость арендованных о.с.

Финансовая аренда (лизинг) последние годы все больше утверждается в отечественной практике бухгалтерского учета. Лизинговая деятельность регулируется гражданским кодексом РФ и законом о лизинге № 164 ФЗ от 29.10.98 г.

Лизинг – вид инвестиционной деятельности по приобретению и передачи его на основании договора лизинга физическому или юридическому лицу за определенную плату на определенный срок на условиях, обозначенных договором с правом выкупа имущества лизингополучателя. Субъект лизинга – лизингодатель, т.е.  юридическое лицо, которое за счет собственных или привлеченных средств приобретает в собственность лизинговое имущество и передает его в качестве предмета  лизингополучателю на условиях договора во временное пользование, с переходом или без перехода права собственности на предмет лизингополучателя.  Лизингодатель должен осуществлять свою деятельность при наличии лицензии – разрешение соответствующего органа на определенный вид деятельности. Лизингополучатель – юридическое или физическое лицо, которое по договору лизинга должно принять предмет лизинга за определенную плату на определенный срок во временное пользование, владение, в собственность с договором лизинга.

Различают 3 типа лизинга в зависимости от времени:

                    краткосрочный – до 1,5 лет;

                    среднесрочный – 1,5 – 3 года;

                    долгосрочный – более 3 лет.

Кроме того, различают 3 вида лизинга:

                    финансовый;

                    возвратный;

оперативный

Финансовый лизинг – лизинг, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность у определенного продавца указанное лизингополучателем имущество.  Данное имущество является предметом лизинга по договору. По сроку он соизмерим или больше срока полной оплаты стоимости предмета лизинга. Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателю по истечении срока договора или при условии выплаты предмета лизинга полную сумму договора лизинга.

Возвратный лизинг – разновидность финансового, при котором продавец предмета лизинга выступает одновременно как лизингополучатель.

Оперативный – лизинг, при котором получатель на свой страх и риск закупает имущество и передает его лизингополучателю как предмет лизинга. По истичении срока договора предмет лизинга возвращается к лизингодателю, при этом лизингополучатель не имеет права требовать перехода в собственность предмета лизинга. При определенном варианте оперативного учета предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. По договору лизинга лизингодатель возмещает за счет лизинговых платежей все расходы, связанные с лизингом.

На счетах бухгалтерского учета все операции лизинга отражаются следующим образом:

у лизингодателя:

Лизингодатель приобрел предмет лизинга у продавца и передал лизингополучателю. Стоимость предмета лизинга 354 000 руб., в том числе НДС – 54 000. Прочие затраты, связанные с приобретением предмета лизинга 11 800, в том числе НДС – 1 800. Общая сумма лизинговых платежей за предоставленное имущество – 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. Ежемесячные затраты, связанные с осуществлением лизинговой деятельности – 5900, где НДС – 900 руб. Ежемесячные лизинговые платежи составляют 29 500 руб. (по договору срок лизинга 20 месяцев, 

600 000/20=29 500 , в том числе НДС – 4 500).

1.                      Д08 – К60  236 000.

2.                      Д19 – К60 36 000. сумма НДС

3.                      Д60 – К51    11800

4.                      Д20,26 – К76  5900

5.                      Д51 – К62     29 500

6.                      Д90 – К68  4 500

7.                      Д62 – К 90   29 500

у лизингополучателя:

1.                      Получение лизингового имущества по договору – Д001.

2.                      Начисление лизинговых платежей за отчетный период – Д19,20 – К76.

3.                      Затраты по содержанию лизингового имущества – Д20,26 – К10,69,70,76.

4.                      Оплата лизинговых платежей – Д76 – К51.

5.                      НДС к вычету по лизинговым платежам – Д68 – К19.

6.                      Списание затрат по содержанию лизингового имущества – Д91 – К20.

32. Выбытие основных средств.

В соответствии с методическими указаниями выбытие основных средств осуществляется на организации в результате:

1.                      продажи (реализации объекта другому юридическому или физическому лицу);

2.                      списания в случае морального и /или физического износа;

3.                      передачи объектов о.с. в виде вклада в УК (складочный) других организаций;

4.                      ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

5.                      передачи по договорам мены, дарения объектов о.с.

6.                      списания  объектов о.с., ранее сданных в аренду с правом выкупа в момент перехода прав собственности.

7.                      по другим причинам.

Выбытие о.с. оформляется актом приемки – передачи формы ОС – 1 и ОС – 3. В них фиксируется первоначальная стоимость объекта и сумма износа, инвентарные карточки их картотеки изымаются и прилагаются к акту о чем делается отметка в инвентарном списке о.с. по местам их нахождения.

При выбытии  о.с.  сумма начисленной амортизации списывается со счета 02 (пассивный, регулирующий, балансовый) на счет 01.

Д 20,23,25,26   Начисление амортизации

К 02

Д 02                   Списание амортизации

К 01.

Любое выбытие отражается через сч.91

Вследствие ветхости.

Первоначальная стоимость объекта – 15 000 руб. Амортизация (износ) – 12 000 руб. При выбытии о.с. 01 счету открывается субсчет выбытие о.с. 01/2.

01/1-01/2 – 15 000 руб.

02–01/2 – 12 000 руб.

26-02 – 12 000 руб.

91-01/2 – 3 000 руб.

84-91 – 3 000 руб.

99-91 – 3 000 руб.

33. Инвентаризация основных средств

Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя предприятия в составе комиссии. Она заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации. Она проводится ежегодно не ранее 1 ноября отчетного года. Тем предприятиям, у которых небольшое количество о.с., инвентаризацию можно приводить 1 раз в 3 года.  Результаты инвентаризации отражаются в инвентарных ведомостях. Излишки о.с. приходуются проводкой проводкой Д 01 - К 91. Недостача о.с., выявленная при  инвентаризации в случае если виновник не установлен отражается так:

Д91-К01 – 50 000 руб. списание первоначальной стоимости

Д02-К01 – 10 000 руб. списание амортизации

Д94-К91 – 40 000 руб. остаточная стоимость

Д73-К94 – 40 000 руб. возмещение ущерба.

Д70,50-К73 – 40 000 руб. взыскание возмещения (недостачи).

34. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2008  к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

                    Не имеет материально-вещественной (физической структуры);

                    Может быть идентифицировано от другого имущества;

                    Предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

                    Используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

                    Не предполагается последующая продажа данного имущества;

                    Способно приносить организации экономическую выгоду;

                    Имеются надлежащие оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т. п.).

В соответствии с перечисленными условиями к НА относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии  интегральных микросхем;

Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе НА учитывается также деловая репутация организации и организационные расходы.

При классификации можно выделить следующие виды НА:

1.                      объекты интеллектуальной собственности;

2.                      отложные затраты;

3.                      деловая репутация организации.

Объекты интеллектуальной собственности  можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.