Шпаргалка по "Бухгалтерский финансовый учет"

Финансовый результат от выбытия НА формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи НА превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают  в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших НА не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

Обороты по продаже и безвозмездной передаче НА облагаются НДС.

Для определения суммы НДС по проданным НА нужно выяснить факты приобретения активов – с НДС или без НДС.

При безвозмездной передаче НА плательщиком НДС является передающая сторона. Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи ( без учета НДС), но не ниже ее остаточной стоимости НА.

При передачи НА в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость НА списывается с кредита счета 04  в дебет счета 58 « Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным НА списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным НА отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91. Обратная разница учитыватся по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

38.Инвентаризация нематериальных активов

При инвентаризации НА необходимо проверить:

наличие документов, подтверждающих права организации на использование НА;

правильность и своевременность отражении НА в балансе.

Следует отметить, что НА как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия по порядку учета некоторых объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения подобных проблем.

44. Материалы, их классификация и виды оценок.

Материалы (нередко их именуют производственными запасами) представляют собой предметы труда, предназначенные для обработки, переработки или использования для производства и хозяйственных нужд. К ним относят также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые хотя и являются средствами труда, но включаются в состав средств в обороте. Таким образом, под производственными запасами понимают сырье и материалы, топливо, строительные материалы и оборудование к установке, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и другие материальные ценности.

Основные задачи учета материальных ценностей на промышленном предприятии состоят в том, чтобы обеспечить повседневный действенный контроль за их поступлением, приобретением и заготовлением, сохранностью и соблюдением установленных норм запасов, правильным отпуском на производство и хозяйственные нужды и рациональным использованием в соответствии с нормативами расхода. Для этого необходимо своевременное и точное документирование всех операций, связанных с движением материальных ценностей, получение достоверных сведений о затратах на их приобретение, о наличии (остатках) производственных запасов на складах, в кладовых, об использовании (потреблении) материалов на производстве.

Для правильной организации учета материальных ценностей необходимо их классифицировать. В зависимости от производственного назначения материалы подразделяют на основные и вспомогательные.

Основные материалы составляют основу вырабатываемой продукции, например кожана обувной фабрике, металл - на машиностроительном заводе. На предприятиях, где в качестве основных материалов используют продукты добывающей промышленности и сельского хозяйства, например руду, хлопок, лен, свеклу и т. п., их называют сырьем, в отличие от продуктов обрабатывающей промышленности (сталь, чугун, медь и т. п.), именуемых материалами.

Вспомогательные материалы либо присоединяются к сырью или основному материалу для того, чтобы придать продукту необходимые свойства (например, краска, лак на мебельной фабрике), либо используются для ухода за орудиями труда (смазочные и обтирочные материалы и т. п.), либо расходуются для обслуживания производственных помещений и содействия трудовым процессам (отопление, освещение, уборка и т. п.).

В составе производственных запасов обычно отдельно учитывают топливо, поскольку оно нередко занимает большой удельный вес в затратах предприятия и расходуется на различные нужды: для выработки энергии, для технологического процесса (например, в доменном производстве), для отопления зданий.

Выделяются в учете производственных запасов также тара и тарные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасы и продукция подсобного сельского хозяйства.

Тара (коробки, ящики, мешки, бочки, банки, бутылки и т. п.) используется для упаковки продукции, отгружаемой покупателям, либо она поступает вместе с материалами, приобретенными у поставщиков.

45. Учет поступления материалов. Формирование фактической себестоимости материалов.

Учет поступления материалов может осуществляться по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. Принятый организацией способ учета материалов закрепляется в ее учетной политике.
Если организация небольшая и нерегулярно осуществляет приобретение материалов, то более целесообразно применять способ учета материалов по фактической себестоимости их приобретения. Для синтетического учета наличия и движения материалов при их учете по фактической себестоимости приобретения (заготовления) используется счет 10 «Материалы».
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»;
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
10-3 «Топливо»;
10-4 «Тара и тарные материалы»;
10-5 «Запасные части»;
10-6 «Прочие материалы»;
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
10-8 «Строительные материалы»;
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации » и др.
На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение:
• сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;
• вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;
• сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п. 

При покупке материально-производственных запасов фактическая себестоимость складывается из покупной стоимости (сумма, установленная соглашением сторон непосредственно в договоре) и прочих затрат на их приобретение (таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, транспортно-заготовительные расходы, расходы на обработку и пр.). При формировании фактической себестоимости учитываются также суммы вознаграждений, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы, стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с их приобретением, расходы по страхованию и иные расходы, непосредственно связанные с приобретением МПЗ. При приобретении запасов на условиях коммерческого кредита в фактическую себестоимость включаются также проценты, начисленные до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету. Не включаются в себестоимость общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением).

Формирование фактической себестоимости МПЗ на счете 10 с использованием счетов 15 и 16

При выборе организацией этого метода формирования фактической себестоимости учет МПЗ ведется на счете 10 по учетным ценам. В качестве учетных цен могут применяться договорные цены, фактическая себестоимость МПЗ по данным предыдущего месяца или планово-расчетные цены, утверждаемые организацией. Вид учетной цены, выбранный для использования в бухгалтерском учете, должен быть закреплен в учетной политике организации.

Все данные о фактических затратах, понесенных при приобретении материалов, аккумулируются на счете 15. В бухгалтерском учете делаются записи:

Д 15 — К 60 — отражена покупная стоимость МПЗ на основании накладной и счета-фактуры поставщика; 
Д 15 — К 76 — отражены сумма таможенной пошлины, транспортные расходы, расходы по оплате услуг посреднической организации, начисленные проценты за коммерческий кредит на приобретение МПЗ до принятия их к бухгалтерскому учету. Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов был отнесен к конкретному виду и партии МПЗ, поэтому аналитический учет по счету 15 организуется по отдельным наименованиям запасов и местам их нахождения; 
Д 10 — К 15 — оприходованы фактически поступившие МПЗ по учетным ценам.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости МПЗ, а по кредиту — об их учетной цене. Разница между учетной ценой и фактической себестоимостью МПЗ списывается со счета 15 на счет 16, что оформляется бухгалтерской записью:

Д 16 — К 15 — списано превышение фактической себестоимости МПЗ над учетной ценой 
или 
Д 15 — К 16 — списано превышение учетной цены над фактической себестоимостью МПЗ.

Затем общая сумма отклонений в стоимости МПЗ распределяется между стоимостью израсходованных (реализованных) запасов и стоимостью их остатка на складе для ежемесячного списания на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих МПЗ.

46. Учет неотфактурованных поставок и материалов в пути.

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование - поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).
К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов. В бухгалтерии стоимость запасов, поступивших как неотфактурованные поставки, отражается в специальной ведомости учета неотфактурованных поставок (далее – ведомость; см. табл.). В данной ведомости запасы, поступившие на склад, отражаются по учетным ценам по их видам и поставщикам. Ведомость открывается на год и служит регистром аналитического учета поставок.
По мере поступления счетов поставщиков в ведомости производятся сторнировочные записи сумм, ранее записанных по приемным актам. При этом сторнировочные записи производятся позиционным способом по строкам, по которым ранее были записаны данные о полученных запасах согласно приемным актам, но в графе отчетного месяца, в котором поступил и был отражен счет поставщика в журнале учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (далее – журнал).
В конце месяца в ведомости подсчитывается общая стоимость запасов, принятых на учет в отчетном месяце как неотфактурованные поставки, и суммы сторно за тот же месяц, после чего выводится сальдо запасов, учтенных как неотфактурованные поставки на конец месяца.
В специальном журнале ведется аналитический и синтетический учет расчетов организации с поставщиками запасов и подрядчиками за выполненные и принятые работы и оказанные услуги. Основанием для записей являются счета поставщиков материальных ценностей и услуг, ведомости учета неотфактурованных поставок и материалов в пути.
Каждый счет поставщика отражается по отдельной строке. Регистр открывают записи по счетам, не оплаченным на начало отчетного месяца, и сальдо по ним.

ля отражения в учете неотфактурованных поставок сч.60 кредитуется на стоимость поступивших материально-производственных запасов по ценам, предусмотренным в договорах, спецификациях к ним, протоколах согласования цен. Обычно поступления без контракта товарно-материальных ценностей предприятию-покупателю следует рассматривать как ошибочно поступившие в его адрес и подлежащие принятию на ответственное хранение. Принимать их на баланс и расходовать в производстве не рекомендуется, поскольку предприятие не является собственником таких материальных ценностей до их оплаты или оформления договорных отношений с поставщиком. В этом случае стоимость материальных ценностей учитывается за балансом, по дебету сч.002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах, без отражения их стоимости по кредиту сч.60.

47. Учет расхода (отпуска) материалов в производство. Бухгалтерские проводки

Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада организации (цехов) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также расход материалов для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов на склады подразделений (цехов) организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

По мере отпуска материалов со складов подразделений (цехов) на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство. Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

Первичными учетными документами по отпуску (расходу) материалов со складов организации в подразделения (цеха) организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11), накладная (типовая межотраслевая форма N М-15).

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие расход материалов на производственные и управленческие нужды.