Шпаргалка по "Аудиту"

    Оценка  существенности по отдельным сальдо счетов и классам операций позволяет выявить и решить, что подвергать аудиторским процедурам, а что нет. Кроме того, эта оценка помогает установить как характер, так и объем необходимых для аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности данного экономического субъекта аудиторских процедур в целях снижения аудиторского риска до приемлемого уровня.

    Между существенностью и аудиторским  риском существует обратная связь: чем  выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот.

    После завершения аудиторских процедур и  подведения итогов оценка существенности и аудиторского риска может отличаться от оценки, проведенной на начальной  стадии планирования. Причиной такого отличия являются:

• изменение обстоятельств в результате проверки;
• изменение информированности аудитора.

    Важный  момент аудита — проблема оценки объективности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для этого аудитор должен определить, является ли совокупность всех неисправленных искажений существенной. При положительном ответе он пересматривает вопрос снижения аудиторского риска и понижает его посредством расширения аудиторских процедур или внесения экономическим субъектом поправок в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

    При приближении вышеуказанной совокупности искажений к установленному аудитором уровню существенности требуется определить возможность превышения уровня существенности из-за необнаруженных искажений. При этом необходимо расширить аудиторские процедуры, чтобы понизить уровень аудиторского риска. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

19. Оценка  рисков и система  внутреннего контроля

    Аудиторская деятельность, как правило, сопряжена  с целым рядом неопределенностей, которые часто оказывают влияние  на достижение ее целевых установок. В аудиторской практике эти неопределенности обычно называют рисками.

    Согласно  сложившейся аудиторской практике аудиторский риск состоит из трех основных компонентов:

• неотъемлемый риск;
• риск системы контроля;
• риск необнаружения.

    Каждый  из перечисленных рисков обусловлен совокупным влиянием целого ряда факторов, которые несут в себе различную степень неопределенности, что не дает возможности в каждом конкретном случае дать однозначные ответы по поводу степени их влияния как на перечисленные выше частные риски, так и на аудиторский риск в целом.

    В этой связи аудитор начиная с этапа планирования, а также на всем протяжении своей деятельности должен осуществлять сбор и анализ информации о возможных факторах, которые оказывают как прямое, так и косвенное влияние на общий аудиторский риск.

    Первоначальное, полученное на этапе планирования суждение о частных рисках, составляющих совокупный аудиторский риск, в большей степени подвержено профессиональному субъективизму, нежели уточненные данные, получаемые в ходе выполнения аудиторских заданий.

    В этой связи МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» установил единые требования и рекомендации по вопросам, связанным с получением аудитором знаний о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также об аудиторском риске, состоящем из совокупности вышеуказанных частных рисков.

    Стандарт  требует, чтобы еще на начальной стадии планирования аудита аудитор получил достаточные знания о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. Кроме того, на данном этапе он должен применить свой профессионализм для оценки аудиторского риска и разработки определенных аудиторских процедур, позволяющих понизить этот риск до наиболее приемлемого уровня.

    Под аудиторским риском для целей МСА понимается риск возможного выражения аудитором несоответствующего мнения при наличии в бухгалтерской (финансовой) отчетности существенных искажений.

    Неотъемлемым  риском признается возможность искажений как сальдо счетов, так и соответствующих им классов операций, которые могут быть существенными как по отдельности, так и в совокупности с возможными искажениями других сальдо счетов или классов операций в случае отсутствия надлежащих средств внутреннего контроля.

    Под риском средств контроля понимается риск того, что искажения сальдо счета или класса операций, являясь достаточно существенными как по отдельности, так и в совокупности с другими сальдо счетов или классами операций, не будут своевременно предотвращены, выявлены или исправлены посредством систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

    Риском необнаружения считается риск того, что аудиторские процедуры, применяемые при проверке по существу, не будут в достаточной мере способствовать обнаружению существенных искажений как в сальдо счетов, так и классах операций.

    И, наконец, под системой внутреннего контроля понимаются политика или определенные процедуры (средства внутреннего контроля), которые руководство экономического субъекта применяет для целей наиболее эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, предотвращения и обнаружения фактов мошенничества и ошибок, соблюдения точности и полноты бухгалтерских записей и своевременного формирования относительно достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Система внутреннего контроля распространяется далеко за рамки тех аспектов, которые охватывает система бухгалтерского учета, и включает:

• контрольную среду, состоящую из общего отношения, осведомленности и действий руководства экономического субъекта по отношению ко всей системе внутреннего контроля, имеющей большое значение для экономического субъекта. При этом контрольная среда призвана оказывать определенное воздействие на эффективность контрольных процедур;
• процедуры контроля, которые представляют собой политику и процедуры в совокупности с контрольной средой, разработанные руководством экономического субъекта для достижения конкретных целей данного субъекта.

    К процедурам контроля МСА 400 относит:

• отчеты, проверку и утверждение проведенных сверок;
• проверку арифметической точности записей;
• контроль над прикладными программами и средой компьютерных информационных систем;
• ведение и проверку аналитических счетов и оборотных ведомостей;
• контроль над документами и их утверждение;
• сравнение внутренней информации с данными, полученными из внешних источников;
• инвентаризацию;
• ограничение доступа лиц к активам и записям;
• сравнение и анализ результативных показателей финансово-хозяйственной деятельности с расходами, предусмотренными сметами.

    Следует отметить, что аудитор при аудировании  бухгалтерской (финансовой) отчетности должен уделять внимание лишь тем аспектам систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые непосредственно относятся к формированию данной отчетности.

    Решение аудитором проблемы понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта во взаимосвязи с оценкой неотъемлемого риска и риска системы контроля, а также осуществление анализа ряда дополнительных факторов позволяют ему:

• определить виды возможных существенных искажений;
• учесть факторы, влияющие на риск появления этих искажений;
• разработать соответствующие аудиторские процедуры.

    На  стадии разработки общего плана аудита аудитор должен оценить неотъемлемый риск, опираясь лишь на данные бухгалтерской (финансовой) отчетности. При разработке программы аудита он сопоставляет вышеуказанную оценку с существенными сальдо счетов и классов операций или предполагает высокий уровень неотъемлемого риска.

    Разрабатывая  общий план аудита, аудитор формулирует профессиональное суждение по следующим направлениям:

• честность руководства экономического субъекта;
• опыт и компетентность руководства экономического субъекта;
• необычное давление на руководство;
• характер бизнеса экономического субъекта;
• факторы, влияющие на отрасль.

    На  стадии разработки программы аудита аудитор должен подготовить профессиональное суждение:

• по счетам бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которых существует вероятность искажений (счета, связанные со значительным объемом бухгалтерских расчетов);
• сложным операциям или событиям, требующим привлечения экспертов;
• субъективности суждений при определении сальдо счетов;
• подверженности активов потерям или присвоению;
• необычным или сложным операциям, особенно в конце отчетного периода;
• операциям, которые невозможно обработать при помощи обычных процедур.

    Аудитору  следует также помнить, что существуют определенного рода ограничения, обусловленные системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые не позволяют представить руководству экономического субъекта исчерпывающие доказательства достижения целей.

    К ним, как правило, относятся ограничения, связанные:

• с общепринятыми требованиями руководства экономического субъекта о понижении уровня затрат на внутренний контроль, т.е. чтобы они были ниже ожидаемых экономических выгод;
• с сосредоточением средств внутреннего контроля на текущих, а не на редких операциях;
• с человеческим фактором (субъективность суждений, ошибки, небрежность и пр.);
• с вероятностью обхода процедур внутреннего контроля посредством сговора как с внутренними, так и внешними лицами;
• со злоупотреблениями полномочиями при осуществлении внутреннего контроля;
• с возможностью снижения эффективности процедур внутреннего контроля при изменении тех или иных обстоятельств.

    На  характер, сроки и объем процедур получения знаний о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказывает влияние значительное число факторов:

• размеры и сложность экономического субъекта и его компьютерной системы;
• соображения, связанные с понятием существенности;
• средства внутреннего контроля;
• характер отражения экономическим субъектом информации о конкретных средствах внутреннего контроля;
• оценка аудитором неотъемлемого риска.

    Кроме того, аудитор обязан определить степень отношения руководства экономического субъекта к средствам внутреннего контроля и их значимости для субъекта, т.е. получить представление о контрольной среде. Затем он должен произвести предварительную оценку риска системы контроля по каждому существенному сальдо счетов или класса операций.

    В рабочих документах аудита экономического субъекта аудитор должен отразить:

• полученные сведения о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• оценку риска системы контроля.

    При оценке риска системы контроля ниже высокого в рабочих документах следует  отразить обоснование такого вывода. Чем ниже оценка риска системы контроля, тем более обоснованными должны быть выводы.

    До  завершения аудиторской проверки аудитор, опираясь на результаты аудиторских процедур и аудиторские доказательства, должен подтвердить или уточнить предварительную оценку риска системы контроля.

    Между риском необнаружения и совокупностью  неотъемлемого риска и риска  системы контроля существует обратная связь.

    В то же время неотъемлемый риск и  риск системы контроля как в совокупности, так и по отдельности не могут быть предельно низкими, что как бы вообще отрицает проведение каких-либо аудиторских процедур по существу. Даже при очень низком уровне этих рисков аудитор обязан провести ряд процедур по существу в отношении сальдо счетов и классов операций.

    Следует также отметить, что аудиторская оценка всех рисков может меняться в ходе аудиторской проверки. Если аудитор установил, что риск необнаружения в части утверждения, на котором формируется бухгалтерская (финансовая) отчетность, применительно к существенным сальдо счетов или классам операций не может быть снижен до приемлемо низкого уровня, то ему необходимо выразить условно-положительное мнение или вообще отказаться от выражения какого-либо мнения.