Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности, ее содержание

       В Отчете о движении денежных средств раскрывают информацию о том, какие денежные поступления были у фирмы в отчетном периоде и на что она их расходовала. То есть в этом Отчете расшифровывают дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учёта денежных средств (счета 50, 51, 52 и 55). Причем разбивают эти суммы в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.Данные отчета должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

       Под текущей деятельностью - деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

       Под инвестиционной деятельностью - деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.

       Под финансовой деятельностью - деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.

      По  каждому из видов деятельности организация  рассчитывает такой показатель, как "чистые денежные средства". Он равен  разнице между поступившими и  выбывшими денежными средствами (притоками и оттоками) за отчетный период. Этот показатель свидетельствует о способности организации создавать денежные потоки в результате своей деятельности. И на основе этого можно сделать вывод о том, насколько платежеспособна и кредитоспособна фирма.

      Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности"

      Содержит  следующие показатели:

      - средства, полученные от покупателей  и заказчиков по текущей деятельности, представляющие собой оборот  по дебету счетов учёта денежных  средств (50, 51, 52) и кредиту счета  62;

      - прочие доходы (суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров, поступившие от покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков и т.п.);

      - денежные средства, направленные  на оплату приобретенных товаров,  работ, услуг, сырья и иных  оборотных активов, представляют собой оборот по дебету 60 (76) и кредиту учёта денежных средств (50, 51, 52, 55), связанные с текущей деятельностью;

       - денежные средства, направленные  на оплату труда, представляют  собой оборот по Дт 70 Кт 50, 51 - при  перечислении денежных средств  на счета работников в банках);

       - денежные средства, направленные  на выплату дивидендов, процентов,  представляют собой оборот по  Дт 75 (70) Кт счетов учёта денежных  средств;

       - денежные средства, направленные  на расчеты по налогам и  сборам, представляют собой оборот по Дт 68 (69) и Кт счетов учёта денежных средств по перечислению в бюджеты разных уровней сумм налогов и сборов;

• суммы штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежей в бюджет, отражаются по строке "Денежные средства, направленные на прочие расходы".

       Разница между различными видами доходов  и различными видами расходов по текущей  деятельности отражаются в ф. N 4 по строке "Чистые денежные средства от текущей  деятельности".

       Данный  показатель может быть как положительным - при превышении сумм доходов над суммой расходов, так и отрицательный, если сумма расходов превысит сумму доходов.

       Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности"

           Содержит следующие показатели:

       - выручка от продажи объектов  ОС и иных внеоборотных активов, представляющая собой оборот по дебету счетов учёта денежных средств и кредиту счета 62 на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты ОС и иные внеоборотные активы;

       - выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений, представляющая собой оборот по Дт 62 Кт счетов денежных средств на сумму денежных средств, поступивших от покупателей, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58;

      - полученные дивиденды представляют собой оборот по Дт счетов учёта денежных средств и Кт 76 / "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" в части дивидендов. В соответствии с действующим законодательством дивиденды поступают в "чистой" сумме, т.к. налог на доход исчисляет и перечисляет в бюджет организация, выплачивающая дивиденды;

      - полученные проценты представляют  собой оборот по Дт счетов  учёта денежных средств и Кт 76 / "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам"  в части процентов;

      - поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям, представляют собой оборот по Дт счетов учёта денежных средств и Кт 58 / "Предоставленные займы";

      - приобретение объектов ОС, доходных  вложений в материальные ценности  и НМА представляет собой оборот по Дт 60 Кт счетов учёта денежных средств, уплаченных в связи с приобретением этих активов;

      - приобретение ценных бумаг и  иных финансовых вложений представляет  собой оборот по Дт 58 Кт счетов, на которых учитываются ценности (для целей составления отчета о движении денежных средств - денежные средства), подлежащие передаче в счет этих вложений;

      - займы, предоставленные другим  организациям, представляют собой  оборот по Дт 58 Кт 51 (52).

               Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов от инвестиционной деятельности и суммой всех расходов от инвестиционной деятельности. Данный показатель может быть как положительным так и отрицательным.

       Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности"

       Содержит  следующие показатели:

       - поступления от эмиссии акций  и иных долевых бумаг, представляющие  собой оборот по Дт счетов  денежных средств Кт 75;

       - поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями,  представляющие собой оборот по Дт счетов учёта денежных средств Кт 66 (67);

       - погашение займов и кредитов (без  процентов) - оборот по Дт 66 (67) Кт  счетов учёта денежных средств;

       - погашение обязательств по финансовой  аренде (строка заполняется только  организациями, участвующими в договоре финансовой аренды-лизинга в качестве лизингополучателя).Представляет собой оборот по Дт 76 Кт счетов учёта денежных средств.

       Чистые  денежные средства от финансовой деятельности представляют собой разность между  суммой всех доходов и расходов от финансовой деятельности. Данный показатель может быть как положительным так и отрицательным.

       Заполнение  отчета о движении денежных средств  осуществляется в несколько этапов.

                 1). объединение оборотных ведомостей по счетам 50, 51, 55.

       Свидетельством правильного выполнения этого этапа будет совпадение показателей сальдо входящего и исходящего, дебетового и кредитового оборотов объединенной оборотной ведомости с суммой аналогичных показателей оборотных ведомостей по счетам, включенным в расчет.

       2). составление оборотной ведомости движения денежных средств в иностранной валюте. Оборотная ведомость составляется по каждому виду валют. Полученные данные по отдельным расчетам (в случае наличия у предприятия нескольких валютных счетов) суммируются. Данные оборотной ведомости, составленной в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности, т.е. на 31.12.20__ г.

       3). Распределение сумм, отнесенных  в соответствии с корреспонденцией  к строкам ф. N 4, между направлениями деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

3.6 Порядок составления  формы № 5 «Приложение  к бухгалтерскому  балансу «

       Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской  отчетности, если исполнительный орган  считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются: динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организация за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; позиция организации в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР); затраты на природоохранные мероприятия; иная информация.

       Отдельные показатели, включенные в образец  формы приложения к бухгалтерскому балансу, могут представляться в  виде самостоятельных форм бухгалтерской  отчетности или включаться в пояснительную  записку.

       При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

       При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных  по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации  без учёта внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

       Представлять  форму N 5 нужно не всем. Так, этот бланк  не обязаны составлять малые предприятия, которые не подпадают под обязательный аудит, а также общественные организации, не занимающиеся предпринимательством и не имеющие, кроме выбытия имущества, оборотов по реализации товаров, работ и услуг. Остальным организациям составить форму N 5 придется.

      Раздел "Нематериальные активы"

      Является  расшифровочной таблицей к статье баланса "Нематериальные активы" (стр. 110 образца  ф. N 1), представляя наличие, поступление  и выбытие нематериальных активов  в аналитическом разрезе по видам  нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2007 "Учёт нематериальных активов", утвержденным приказом Минфина России от 27 декабря 2007 N 153н, и отражаемых на счете 04 "Нематериальные активы".Часть активов, называемых расходами на НИОКР, отражается в отдельной расшифровочной таблице.

      В данной таблице также указываются  суммы накопленной амортизации  по НА на начало и конец года, отражаемые на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

      Отражать  оборот по кредиту счетов учёта расходов и кредиту счета 04 "Нематериальные активы" как выбытие нематериальных активов в данной таблице не следует. Расшифровка "в том числе" должна соответствовать имеющимся у предприятия видам нематериальных активов.

       Раздел "Основные средства"

       Является  расшифровочной таблицей к стр. "Основные средства" бухгалтерского баланса (стр. 120 образца ф. N 1). В ф. N 5 основные средства (ОС) отражаются в традиционной классификации по видам: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель.

       Информация  об амортизации ОС представляется в  образце ф. N 5 менее подробно, чем информация о стоимости самих объектов ОС. Обособленно отражаются только суммы амортизации здании и сооружений; машин, оборудования и транспортных средств. Накопленная амортизация на начало и конец отчетного года всех остальных видов основных средств отражается по строке "Другие". Данные о суммах накопленной амортизации по лизинговому имуществу у предприятий-лизингодателей отражаются не в данной таблице, а отдельно в расшифровочной таблице "Доходные вложения в материальные ценности".