Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности, ее содержание

       2.  Учетная политика;

       3.  Сведения об отчетности;

       4.  Расшифровка отдельных показателей  отчетности;

       5.  Сведения об аффилированных лицах;

       6.  События после отчетной даты;

       7.  Условные факты хозяйственной  деятельности;

       8.  Государственная помощь и безвозмездное  получение;

       9.  Информация по сегментам;

       10.  Информация по прекращаемой деятельности;

       11.  Сведения о совместной деятельности;

       12. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли;

       13.  Информация, раскрываемая акционерными  обществами;

       14.  Информация о научно-исследовательской  деятельности;

       15.  Прочая информация.

       Рассмотрим  содержание каждого из разделов.

       Раздел1.

       Пояснительная записка начинается с основных сведений об организации и ее собственниках.

       В соответствии с пунктом 31 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах следует  указывать:

       1).  юридический адрес организации;

       2).  основные виды деятельности;

       3).  среднегодовую численность работающих  за отчетный период или на  отчетную дату;

       4).  состав (фамилии и должности) членов  исполнительных и контрольных  органов организации.

       Также указывается наименование организации (полное и сокращенное), ее организационно-правовая форма, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала. Приводятся сведения об аудиторе, оценщике, товарном знаке или знаке обслуживания, телефоны и т. п.

      Раздел 2.

        Бухгалтерская отчетность считается достоверной и полной только в случае ее формирования из правил, которые установлены российскими ПБУ. Поэтому в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должно быть на это указано (п. 25 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Если допущены отступления от общих правил, то организация обязана раскрыть в пояснительной записке все случаи таких отступлений с указанием их причин. Кроме того нужно привести количественную оценку изменений в отчетности, произошедших по этой причине (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, подпункты 25 и 37 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).В данном разделе также описываются: допущения, применяемые организацией, основные положения применяемой учетной политики, относящиеся к представленным в отчетности показателям, изменения учетной политики, которые организация допустила в период, за который представляются отчетные данные, планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики. Для понимания того, какие именно существенные аспекты необходимо отразить в составе информации об учетной политике организации, необходимо обратиться к каждому из 21 ПБУ. В разделе «раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» следует вычленить требования, относящиеся к учетной политике.

      Раздел3.

      Факты о несопоставимости данных бухгалтерской  отчетности за период, предшествующий отчетному, с данными за отчетный период, о корректировках остатков и их причинах следует представить  согласно Положению по бухгалтерскому учету 4/99. Кроме того, в пояснительной записке необходимо отразить информацию о существенных изменениях в принятом содержании и форме бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним вместе с указанием причин, которые вызвали эти изменения.

       Раздел 4.

         Должна быть раскрыта следующая информация.

       По  основным средствам (п. 32 ПБУ 6/01 «Учет  основных средств»):

       1).  о способах оценки объектов  основных средств, полученных  по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

       2).  об объектах основных средств,  стоимость которых не погашается;

       3).  о принятых организацией сроках  полезного использования объектов  основных средств (по основным  группам);

       4).  о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств.

       Могут быть приведены сведения о доле их активной части, коэффициенте износа, обновления, выбытия.

       По  материально – производственным запасам (п. 27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»):

       1).  о способах оценки запасов  по их группам (видам);

       2).  о последствиях изменений способов  оценки запасов;

       3).  о стоимости запасов, переданных  под залог;

       4). о величине и движении резервов  под снижение стоимости материальных  ценностей.

       По  финансовым вложениям (п.42 ПБУ 19/02 «Учет  финансовых вложений»):

       В бухгалтерской отчетности – пояснительной  записке – подлежит раскрытию  с учетом требования существенности информации:

       1).  о способах их оценки при  их выбытии по группам (видам);

       2).  последствия изменений способов  оценки финансовых вложений при  их выбытии;

       3).  стоимость и виды ценных бумаг  и иных финансовых вложений, обремененных  залогом;

       4).  стоимость и виды выбывших  ценных бумаг и иных финансовых  вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

      5).  данные о резерве под обесценение  финансовых вложений с указанием:  вида финансовых вложений, величины  резерва, созданного в отчетном  году, величине резерва, признанного  операционным доходом отчетного  периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

      6).  по долговым ценным бумагам  и предоставленным займам –  данные об их оценке по дисконтированной  стоимости, о величине их дисконтированной  стоимости, о примененных способах  дисконтирования (раскрываются в  пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

      По  активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:

      1).  величина курсовых разниц, отнесенных  на финансовые результаты;

      2).  величина курсовых разниц, учтенных  иным образом;

      3).  официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

      Раздел 5.

      После вступления в силу ПБУ 11/2008 (Положение  по бухгалтерскому учету «Информация  о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 утверждено Приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. N 48н.) правила раскрытия в отчетности информации об аффилированных лицах изменились. Новшества, которые внесло это ПБУ, следующие.

      Давать  информацию о связанных сторонах теперь обязаны не только акционерные  общества, но и все другие организации, занимающиеся коммерческой деятельностью. По каждой связанной стороне необходимо при составлении отчетности за показывать следующую информацию по каждой связанной стороне:

      1).  характер отношений с такими  лицами;

      2).  виды операций;

      3).  объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

      4).  стоимостные показатели по незавершенным  операциям на конец отчетного  периода;

      5).  условия и сроки проведения (завершения) расчетов по операциям, а также  форму расчетов;

      6).  величину образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

      7).  величину списанной дебиторской  задолженности, по которой срок  исковой давности истек, других  долгов, взыскать которые нереально,  в том числе за счет резерва  по сомнительным долгам.

      Также описанию подлежат отношения между  физическими или юридическими лицами в случае их контроля со стороны  одного и того же физического или  юридического лица (непосредственно  или косвенно через третьи юридические  лица) в независимости от того, имели  ли место операции между ними в отчетном периоде.

      Еще одно новшество – порядок раскрытия  информации о размерах вознаграждений, которые выплачиваются организацией основному управленческому персоналу. Согласно новым нормам в пояснительной  записке бухгалтерам необходимо раскрыть сведения о следующих видах вознаграждений (п. 12 ПБУ 11/2008):

      1).  краткосрочных – суммах, которые  подлежат выплате за время  отчетного периода и двенадцать  месяцев после отчетной даты (ежегодный  оплачиваемый отпуск за работу  в отчетном периоде, зарплата за отчетный период, начисленные на нее налоги и другие обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, оплата организацией медицинского обслуживания и лечения, коммунальных услуг и тому подобные платежи в пользу основного управленческого персонала);

      2).  долгосрочных – суммах, подлежащих  выплате по истечении 12 месяцев  после отчетной даты. В эту  группу входят, в частности, вознаграждения  и выплаты по окончании трудовой  деятельности и другие платежи,  которые обеспечивают выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании трудовой деятельности, а также опционы эмитента, паи, акции, доли участия в уставном капитале и выплаты на их основе.

       Раздел 6.

       Данные  о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой отчетности, но до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в этом разделе пояснительной записки. Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.

       К событиям после отчетной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»):

• события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
• события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

       События, относящиеся к первой группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности  информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены. К ним относятся  объявление дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, и др.

      Во  вторую группу включаются события, которые  реально имели место после  отчетной даты, но влияют на финансово-экономические  показатели столь сильно, что игнорирование  денежной оценки последствий этих событий  может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале организации.Это может быть принятие решений о реорганизации, реконструкции, эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупные сделки, связанные с приобретением и продажей основных средств и финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества, и др.

      События после отчетной даты нужно разделять  на те, которые влияют на финансовый результат отчетного года, и те, которые на него не влияют.

       События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Сделать это нужно до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

       Если  событие произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается внесистемно, то есть без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку.

       Раздел 7.

       К условным фактам относятся (п. 3 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»):