Раздел «Движение денежных средств  по финансовой деятельности».  Финансовой считается деятельность, в результате которой изменяются  величина и состав собственного  капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

     Откуда  можно взять данные для заполнения этого раздела Отчета о движении денежных средств, указано в таблице 3.

     Таблица 3.

     Раздел  «Остаток денежных средств на конец  отчетного периода». В графе 3 отражают денежные средства, оставшиеся у организации  в кассе, а также на счетах в банках на конец года. Показатель этой строки должен быть равен арифметической сумме остатка денежных средств на начала отчетного года и показателя «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

     Форма №4 составлена правильно, если показатель по строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» в графе 3 равен показателю стр. 260 «Денежные средства» графы 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете «Денежные документы» счета 50).

     Если  у организации на конец предыдущего  отчетного периода были валютные денежные средства, то в графе 4 «За  аналогичный период предыдущего  года» их необходимо отразить по курсу  ЦБ РФ на отчетную дату.

     Статья  «Величина изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю». Эта строка заполняется организацией в случае наличия у нее движения денежных средств в иностранной валюте.

     Показатель  формируется как разница между  рублевым эквивалентом иностранной  валюты по курсу на дату составления бухгалтерской отчетности и рублевым эквивалентом иностранной валюты по курсу на дату совершения операции, т.е. представляет собой разницу между данными формы №4 и данными бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств. [18, с.11] 
 

     2.3. Прямой и косвенный методы представления потоков денежных

     средств 

          Отчет о движении денежных  средств может быть составлен  двумя способами: прямым и косвенным.

          Косвенный метод.

     На  первом этапе составления отчета о движении денежных средств определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств. По сути - это разница между денежными средствами на начало и конец года.

     На  втором этане определяются чистые денежные средства от операционной деятельности,

1. Согласно МСФО следует использовать метод начисления, предусматривающий признание доходов и расходов по мере их возникновения.
2. Для определения денежных средств от операционной деятельности доходы и расходы необходимо отразить по кассовому методу. Для этой цели чистая прибыль корректируется с учетом влияния операций, не связанных с использованием денежных средств.

     В разделе "операционная деятельность" отчета о движении денежных средств (а) в первой строке отражается чистая прибыль, (б) затем к ней добавляются (или вычитаются) статьи, не влияющие на движение денежных средств, и (в) в итоге получаются чистые денежные средства от операционной деятельности.

     При определении чистых денежных средств  от операционной деятельности:

1. прирост краткосрочных активов (исключая денежные средства) вычитается из чистой прибыли, а уменьшение - прибавляется к чистой прибыли;
2. прирост краткосрочных обязательств прибавляется к чистой прибыли, а уменьшение - вычитается из чистой прибыли;
3. амортизационные отчисления и убыток от продажи основных средств прибавляется к чистой прибыли, а прибыль от продажи основных средств вычитается из чистой прибыли.

     На  третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, главным образом, на основании изменений статей сравнительного бухгалтерского баланса, относящихся к долгосрочным активам и обязательствам, а также исходя из другой информации.

     Погашение задолженности, аннулирование или  выкуп собственных акций представляют собой выплаты денежных средств в рамках финансовой деятельности.

     Отчет о движении денежных средств (косвенный метод).

     Прямой  метод.

     На  первом этапе определяется чистый прирост  или уменьшение денежных средств, т.е. разница между денежными средствами на начало и конец года.

     На  втором этапе определяются чистые денежные средства от операционной деятельности путем пересчета каждого показателя, отражаемого в отчете о прибылях и убытках по методу начисления, в показатель, учтенный по кассовому методу.

     В разделе "операционная деятельность" отражаются денежные поступления и  выплаты только по основным группам, а именно:

1. денежные поступления от продажи товаров и услуг и процентов и дивидендов по ссудам и инвестициям;
2. денежные выплаты по  расчетам с поставщиками, расчетам с сотрудниками, операционным расходам,  процентам и налогам.

     На  третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, главным образом, на основании изменений статей сравнительного бухгалтерского баланса, относящихся к долгосрочным активам и обязательствам, а также исходя из другой информации. 

     Отчет о движении денежных средств (прямой метод).

     Сравнение прямого и косвенного методов.

     Достоинство использования прямого метода состоит  в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.

     Знание  конкретных источников поступлений  и направлений расходования средств является полезным при оценке структуры денежных потоков с позиции их стабильности, т.е. возможности повторения в будущем. Поэтому информация, полученная при использовании данного метода, может быть полезна при прогнозировании денежных потоков.

     Данные  о величине поступлений и платежей от текущей деятельности являются более информативными, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке способности организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды.

     В качестве основного недостатка прямого метода обычно называют его трудоемкость.

     Кроме того, отражая информацию о суммах поступлений и платежей за период, прямой метод не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

     Косвенный метод фокусирует внимание на различиях  между финансовым результатом и чистым денежным потоком организации. При этом косвенный метод выполняет контрольную функцию, поскольку позволяет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств. Косвенный метод прост технически и его достоинством является также возможность построения отчета без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации. Вместе с тем важно учитывать, что надежность информации отчета непосредственно зависит от достоверности отраженного в отчете о прибылях и убытках финансового результата.

     Таким образом, и прямой, и косвенный  метод обеспечивают пользователя отчета важной информацией. С одной стороны, отчет концентрирует в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), с другой стороны, он содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей, что позволяет создать целостную картину финансовых потоков организации.