Лекции по аудиту

  Аудиторы  это физические лица зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, как правило получают квалификационный аттестат на один вид аудита и выполняют  работу собственными силами.

      Сотрудники аудиторской организации могут быть разделены на категории:        

1. руководители аудиторской организации;
2. руководители аудиторских проверок;
3. старшие аудиторы (руководители звеньев);
4. рядовые участники аудиторских проверок.

 

  Руководитель  аудиторской организации – это сотрудник, входящий в состав администрации или собственников организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от имени этих организаций и аттестованный на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.

  Обязанности руководителя:

1. вести переговоры с руководством аудируемого субъекта;
2. назначать руководителя аудиторской проверки и комплектовать бригаду специалистов, направленную на аудит субъекта;
3. выражать мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчётности, отражённое в аудиторском заключении.

 

  Руководитель  аудиторской проверки – это сотрудник, которому поручено проводить проверку и руководить персоналом, занятым в проверке, и который аттестован на право аудиторской деятельности по определённой специализации. Руководитель аудиторской проверки назначается руководителем аудиторской организации и подотчётен ему.

  Ответственность руководителя проверки:

1. за организацию и текущий контроль работы с экономическим субъектом;
2. за процедуру планирования работы (подтверждает общий план и программу аудита);
3. за соответствие проводимого аудита и  подготовленной рабочей документации стандартам аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям;
4. за доведение до сведения руководителя аудиторской организации основных результатов аудита.

 

  Старший аудитор – сотрудник аудиторской организации, которому поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками, и который аттестован на право осуществления аудиторской деятельности по одной из специализаций. Старший аудитор подчинён руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем.

  Ответственность старшего аудитора: 

1. за подготовку, осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур;
2. за организацию и контроль работы подотчётных ему рядовых участников проверки.

 

  Рядовой участник аудиторской  проверки – это сотрудник подотчётный старшему аудитору или руководителю аудиторской проверки.

  Рядовые участники несут  ответственность за выполнение обязанностей порученных им в ходе осуществления аудита. 
 

          2.Рабочие документы аудитора 

 В аудиторской документации можно выделить две  группы:

• нормативно-справочная и налоговая документация. Это информационная база для проведения аудита;
• рабочие документы, создаваемые аудиторской организацией и получаемые от экономического субъекта или 3-х лиц при аудиторской проверке.

 К этой группе относятся:

1. информация относительно организационно-правовой формы и организационной структуры субъекта;
2. копии учредительных документов субъекта, а также иных документов, необходимых для проверки, т.е. договор, контракт;
3. описание системы внутреннего контроля и организации б\у субъекта;
4. планы и программы проведения аудита;
5. описание используемых аудиторских процедур и их результатов, сведения о том, кем и когда они выполнились;
6. объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
7. аналитические документы аудиторской организации;
8. второй экземпляр письменной информации аудитора руководству субъекта по результатам проведения аудита.

 Каждый  рабочий документ должен иметь свой идентификационный номер, создаваться своевременно и быть завершённым к моменту представления аудиторского заключения.

 Примерный состав реквизитов рабочей  документации:

1. наименование документа;
2. наименование экономического субъекта;
3. период, за который проводится аудит;
4. дата выполнения аудиторской процедуры или составления документа;
5. содержание документа;
6. личная подпись лица, создавшего документ, и её расшифровка (фамилия).

  Документы должны содержать ссылки на источник сведений, включаемых в них.

  Рабочие документы ведутся аудиторскими фирмами по каждому клиенту, срок их хранения не менее 5 лет. 

       3.Контроль качества аудита 

  Контроль  качества направлен на соблюдение аудиторами требований стандартов аудиторской деятельности.

  Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:

1. соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности, профессиональной этики;
2. укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для выполнения своих обязанностей;
3. поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;
4. выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;
5. получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний соответствующих консультаций внутри аудиторских организаций и вне ее;
6. разработка и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры отбора и отклонения клиентов;
7. осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы;
8. принятие необходимых мер в отношении сотрудников организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

  Контроль  качества аудита осуществляется многоступенчато:

1.контроль со стороны государства за деятельностью аудиторов и аудиторских фирм (внешний контроль качества) осуществляется комиссией по аудиторской деятельности при президенте ПМР. При осуществлении контроля проверяются:

• качество аудиторских проверок, осуществляемых аудиторскими фирмами или аудиторами, путем перепроверки;
• факты нарушения требований законодательства ПМР;

2.контроль аудиторской фирмы за работой своих ведущих аудиторов (внутренний контроль качества) осуществляется:

• посредством обсуждения и проверки обоснованности аудиторского плана и программы проведения аудита у данного клиента;
• посредством строгого соблюдения организационно-этических аудиторских принципов;
• повторные бесплатные для клиента перепроверки достоверности отчетности другими аудиторами фирмы после выдачи аудиторского заключения основным аудитором или смена ведущих аудиторов, проверяющих постоянных клиентов фирмы;

3.контроль ведущего аудитора за работой своих ассистентов (внутренний контроль качества). Основной аудитор несет полную ответственность за выполнение аудита. В процессе проведения аудиторской проверки он должен контролировать и направлять работу, выполняемую ассистентами. Ассистенты должны быть проинструктированы об их ответственности и о задачах процедур, которые они должны выполнять, о деятельности предприятия, о возможных учетных аудиторских проблемах, которые могут воздействовать на сущность, время проведения и масштаб аудиторских процедур. Письменная программа аудитора является важным элементом для передачи аудиторских полномочий. 

  Профессиональные  сотрудники, осуществляющие текущий контроль, выполняют функции:

1. проверяют, обладают ли исполнители необходимыми знаниями, умениями и навыками для выполнения работ;
2. проверяют, понимают ли исполнители соответствующие направляющие указания;
3. выясняют, соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита и программе;
4. выявляют проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом, встречающиеся в ходе аудита, дают им оценку и принимают в связи с этим в пределах своих полномочий решения о корректировке общего плана и программы аудита.

  При проверке результатов  следует уделять  внимание следующим  вопросам:

1. выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита;
2. документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;
3. все ли существующие замечания, возникшие в ходе проверки, были выяснены и нашли отражение в выводах аудитора;
4. достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;
5. вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов работы, и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

   Тема5: Оценка существенности и аудиторские риски

1. Действия аудитора при выявлении искажений.
2. Оценка и уровень существенности ошибок, и значение существенности в аудите.
3. Аудиторский риск и его составляющие. Страхование ответственности аудиторов и аудиторских фирм.
4. Понятие внутрихозяйственного (чистого) риска. Факторы, влияющие на его величину. Определение величины внутрихозяйственного риска.
5. Понятие контрольного риска. Факторы, влияющие на его величину. Определение величины контрольного риска.
6. Понятие риска необнаружения (процедурного) и пути его снижения.

 

1.Действия аудитора при выявлении искажений 

  Аудитору  не следует специально вести поиск  факторов, указывающих на наличие искажений. Аудитор не может судить о преднамеренности искажений.

  Конечная  цель аудитора при выявлении ошибок – оценить их влияние на достоверность отчётности во всех существенных отношениях.

    Аудитор должен отметить наличие  ошибок в своих рабочих документах, в письменной информации аудитора руководству субъекта и поставить об этом в известность руководителей, работников бухгалтерии и других должностных лиц. 

  При обнаружении искажений  аудитор может  выбрать один из вариантов  поведения:

• не требовать внесения исправлений – этот вариант применяется тогда, когда ошибка незначительна по величине, существенно не затрагивает отчётности и не порождена незаконными действиями: неправильное округление бухгалтером; 
• потребовать исправления ошибки – этот вариант применяется в случае обнаружения значительной ошибки, влияющей на отчётность, или вызванной нарушением юридической достоверности информации: отсутствие подписи, реквизитов, неверные исправления. Кроме того требует справдения ошибки затрагивающее налогообложение.

  Если  выявленные аудитором искажения  исправлены, об этом делается пометка  в рабочих документах аудитора, если нет, то указывается, по какой причине  и какие последствия будут.