Лекции по аудиту

  Значение  аудиторских стандартов:

  а) обеспечивают высокое качество аудиторской  проверки;

  б) содействуют внедрению в аудиторскую  практику новых научных достижений;

  в) определяют действие аудитора в конкретных ситуациях. 

  Выделяют 3 группы стандартов:

  1) Национальные – существуют в каждой стране, имеющей специфику ведения б\у и составления отчётности. В России стандарты аудита начали развиваться с середины 90 г. XX века. В 1996г. первые из них были одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ. В ПМР стандарты не разработаны. 

  2) международные – действуют при любом проведении независимого аудита и могут применяться аудиторами при выполнении ими сопутствующих услуг. Эти стандарты не превалируют над национальными. Разработкой международных стандартов занимается несколько организаций: международная федерация бухгалтеров (IFAC), в рамках которой аудиторскими стандартами занимается международный комитет по аудиторской практике (IAPC).

  3) внутренние (внутрифирменные) – обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме. Они не должны противоречить национальным стандартам или международным стандартам. Они являются индивидуальными и авторскими, их содержание это закрытая информация – это набор внутрифирменных инструкций и руководств значительного объёма, которые постоянно корректируются в целях совершенствования и по причине  изменения среды  их применения.  

  Аудиторские стандарты включают в себя 4 основных  вида:

  - общие стандарты;

  - рабочие или специальные стандарты;

  - стандарты отчётности; стандарты аудиторского заключения

  - специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных отраслях деятельности.

  Общие стандарты определяют кто должен проводить проверку ,необходимость независимости, профессионализма, добросовестности: Пример: основные принципы аудита; цели и объём аудита финансовой отчётности; стандарт по аудиторскому образованию; письмо-обязательство аудитора перед клиентом.

  Рабочие стандарты содержат требования планирования проверки, контроля за работой участником аудиторской группы, изучение системы внутреннего контроля, обоснование выводов и формирования на их основе аудиторского заключения Пример: планирование аудиторской проверки; контроль качества работы аудитора; аудиторские доказательства; документация аудитора; аналитические процедуры; аудиторская выборка.

  К стандартам отчётности относятся:

1. отчёт аудитора о проверке финансовой отчётности;
2. виды аудиторских заключений;
3. дата составления аудиторского отчёта, события после составления баланса, обнаружение фактов после выпуска финансовой отчётности;
4. заключение аудитора специального назначения.

  К специфическим относятся:

  1. специфические стандарты аудита банка;

  2. специфические стандарты аудита страховой деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Тема 3: Права и обязанности сторон при осуществлении аудиторской проверки

1. Права, обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
2. Ответственность аудиторов и аудиторских фирм.
3. Права и обязанности хозяйствующего субъекта при осуществлении аудиторской проверки.

 

1.Права, обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов 

  Права аудиторов и аудиторских  фирм:

1.самостоятельно определять формы и методы проведения аудита в пределах, предусмотренных стандартами аудита;

2. проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта, а также наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

3.получать у должностных лиц аудируемого субъекта разъяснений в устной или письменной формах по возникшим в ходе проверки вопросам;

4.отказаться от проведения проверки или от выражения своего мнения о достоверности отчетности в случаях:

• непредставления субъектом всей необходимой документации;
• выявления в ходе проверки обстоятельств, оказывающих существенное влияние на мнение аудитора о степени достоверности отчетности субъекта;
• нарушения субъектом условий договора, в том числе вмешательство субъекта в действия аудитора;

5.пользоваться услугами экспертов, специалистов и других лиц, которые не являются аудиторами, знания которых необходимы в процессе проведения аудита. 

  Обязанности аудиторов и аудиторских  фирм:

1.осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством;

2.представлять по требованию субъекта необходимую информацию, касающуюся проведения аудиторской проверки, профессиональной этики аудитора и об уставе соответствующей саморегулируемой организации, на членство в которой ссылается аудитор в своем заключении;

3.обеспечивать сохранность сведений и документов, полученных и составленных при осуществлении аудиторской деятельности в течение не менее 5 лет после момента их получения или составления. Не в праве передавать указанные сведения, документы и их копии третьим лицам, либо разглашать их без письменного согласия субъекта;

4.отказываться от проведения аудита, если нарушен принцип независимости. 

  Аудиторская проверка не может  проводиться:

1. аудиторами, являющимися учредителями, собственниками, акционерами, руководителями, либо находящимися в близком родстве или свойстве;
2. аудиторскими фирмами в отношении субъектов, являющихся их собственниками или учредителями, их дочерними предприятиями, филиалами;
3. аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывающими субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой отчетности;
4. при существовании финансовой или имущественной зависимости аудитора от клиента, в том числе при наличии косвенного финансового участия;
5. при наличии чрезмерной гостеприимности клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам ниже рыночным;

 

2.Ответственность аудиторов и аудиторских фирм 

  Профессиональная  ответственность аудитора перед  заказчиком может возникнуть при неисполнении или ненадлежащем исполнении аудитором его обязанностей, если это привело к убыткам заказчика.

  Причины нарушения разделяют  на группы:

-по неосторожной вине (неумышленная ошибка в бухгалтерском учете, пропуск или искажение информации из-за невнимательности);неправильная оценка фактов, вследствие недостаточной квалификации аудитора; неправильный подход к выборке, в результате которого уменьшен объем информации и сделаны неправильные выводы.

-умышленная  вина 

  Претензии к аудитору могут возникнуть в том случае, если со стороны заказчика не было утаивания информации или предоставления недостоверной информации. Заказчик при проведении неквалифицированной аудиторской проверки должен обратиться  в уполномоченный орган государственного контроля в области аудиторской деятельности с заявлением о назначении проверки качества аудиторского заключения. Государственной службой проверка проводится за счет заказчика.

  В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства и субъекта,  с аудитора взыскиваются:

• понесенные убытки в полном объеме;
• расходы на проведение перепроверки;
• штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета

 

   Повторная проверка может быть  назначена по инициативе Министерства Финансов  или по предложению прокурора и она проводиться за счет средств республиканского бюджета.

  Ответственность аудитора может возникнуть при несоблюдении конфиденциальности информации, в таком  случае аннулируется квалификационный аттестат ( разглашение коммерческой тайны ведет к уголовной ответственности). 

3.Права и обязанности хозяйствующего субъекта при осуществлении аудиторской проверки 

  Аудируемый  субъект вправе:

1. самостоятельно выбирать аудиторскую организацию для оказания аудиторских услуг;
2. получать от аудитора полную информацию о законодательных и других актах, на которых основывается выводы аудитора;
3. получать от аудиторской организации аудиторское заключение в срок, определённый договором оказания аудиторских услуг;
4. отказаться от услуг аудиторской организации в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязательств, либо потребовать замены аудитора;
5. обратиться с жалобой к исполнительному органу государственной власти в случае обнаружения нарушений законодательства со стороны аудиторов;
6. требовать от аудиторской организации предоставления договора страхования гражданской профессиональной ответственности аудитора.

 
---

  Обязанности аудируемого субъекта:

1. заключать договора на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные государством; 
2. создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять информацию и необходимую документацию. Давать по устному или письменному запросу аудитора исчерпывающие разъяснения в устной или письменной формах. Запрашивать необходимые для подтверждения аудиторской проверки сведения третих лиц. ;
3. не предпринимать действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении проверки;
4. устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности.
5. своевременно оплачивать услуги аудиторской организации  в соответствии с договором.

  Аудируемому субъекту запрещается вмешиваться  в действия аудитора по вопросам, касающимся методологии проведения аудита.

  Аудируемые  субъекты, подлежащие обязательному  аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность.

 

   Тема4: Организация труда аудиторов

1. Организация труда в аудиторских фирмах.
2. Рабочие документы аудитора.
3. Контроль качества аудита.

 

1.Организация труда в аудиторских фирмах 

  Все аудиторские фирмы  делятся на 2 вида:

1. универсальные аудиторские фирмы – имеют право проводить несколько видов аудита, характеризуются большим объёмом реализуемых услуг и численностью аудиторов от 10 человек и более;
2. специализированные аудиторские фирмы – имеют право на проведение одного вида аудита, сосредоточивают своё внимание на определённых видах работ, имеют численность аудиторов в пределах 10 человек.

  В универсальных аудиторских фирмах выделяют отдельную группу аудиторов, которая отвечает за профессионализм работы фирмы. Полномочия группы: изучение поступающих документов по правовым вопросам, учёту, отчётности и налогообложению;  разработка внутрифирменных стандартов; консультирование по наиболее сложным вопросам.