Лекции по аудиту

 

  Тема 1: Основные понятия, цели и правовые основы аудиторской деятельности.

1. Понятие, сущность и направление аудиторской деятельности.
2. Цели и задачи аудиторской деятельности.
3. Этические принципы проведения аудиторской деятельности.
4. Правовое регулирование аудиторской деятельности.
5. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности.

 
 

1. Понятие, сущность и направление  аудиторской деятельности

 

  Аудиторская деятельность (аудит) – представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых, вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, расчетно-платежной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказание иных аудиторских услуг.

  Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

  Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения. 

  Сопутствующие аудиту работы и услуги – это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм), включающая следующие основные направления: бухгалтерские услуги, услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся аудитом, консультационные услуги, обучение аудиторов и прочие услуги. Все эти виды деятельности требуют от исполнителя компетенции в области аудита, бухгалтерского учета, контроля, анализа хозяйственной деятельности, финансов, налогообложения и хозяйственного права.

  Аудитор – это лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

  Пользователи  информации, полученной в результате аудиторской проверки: собственники (в том числе коллективные), государство, кредиторы, поставщики, работники предприятия, судьи, прокуроры, следователи. 

  Рационально проводить аудит  по направлениям:

1. определение типа, структуры предприятия и управления им
2. планирование и последующий контроль аудита
3. изучение и оценка форм и методов учета
4. изучение, оценка и проверка внутреннего контроля
5. проверка хозяйственных операций и учетных регистров
6. проверка реальности статей баланса
7. проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности учетным регистрам
8. проверка соответствия прибыли и убытков фактическим результатам деятельности
9. проверка соответствия бухгалтерской отчетности действующему законодательству
10. анализ бухгалтерской отчетности в целом и определение достоверности и объективности информации содержащейся в отчетности
11. обобщение результатов проверки и составление аудиторского заключения. 

 

2.Цели и задачи аудиторской деятельности 

  Целью аудита является выражение мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в ее существенных аспектах.

  Назначение  аудита – проверка финансовых отчетов с целью:

1. подтверждения достоверности отчетов или утверждения их недостоверности;
2. контроля соблюдения законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;
3. подтверждения полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности активов, обязательств, собственных средств, затрат, доходов и финансовых результатов;
4. выявления резервов лучшего использования оборотных и основных средств, финансовых резервов и заемных средств.

 
 
 

  Для достижения цели и  представления заключения аудитор должен составить  мнение по следующим  вопросам:

1. общая приемлемость отчетности
2. обоснованность (есть ли основания для включения тех или иных сумм в отчет)
3. законченность (включены ли в отчет все необходимые суммы)
4. оценка (все ли статьи баланса правильно оценены, итоги)
5. классификация (подтверждение правильности отнесения той или иной суммы к той статье, куда бухгалтер ее отнес)
6. разделение (правильность отнесения суммы к определенному времени)
7. аккуратность (двойная запись в обоих учетных регистрах, правильность)
8. раскрытие (все ли статьи занесены в финансовую отчетность)

 

Задачи  аудитора состоят:

1.  в оценке уровня бухгалтерского учета, в квалификации учетных кадров, качества обработки информации , правильность и законность совершения бухгалтерской записи;

2. в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

3.-  в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат. 

3.Этические принципы проведения аудита 

  Аудиторская организация в ходе своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия решений профессионального характера профессиональные этические принципы:

1. независимость (Предполагает свободу аудитора от влияния, давления, контроля, как со стороны проверяемого субъекта, так и со стороны любых третьих лиц. Независимость аудитора - отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме; аудитор не может проверять фирму, одним из собственников которой он является; не может участвовать в проверке, если с высшими должностными лицами клиента его связывают родственные отношения)
2. честность (Предполагает приверженность аудитора профессиональному долгу)
3. объективность (Беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений)
4. профессиональная компетентность (аудитор должен обладать необходимым объемом знаний и умением квалифицированно применять эти знания при рассмотрении конкретных ситуаций)
5. добросовестность (Оказание аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей)
6. конфиденциальность (Аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности и не вправе передавать эти документы каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия проверяемого субъекта)
7. профессиональное поведение (Принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии)

  Этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов обобщены в Кодексе этики аудиторов РФ.

  Нормы профессионального поведения, определяемые этим Кодексом, основаны на международных этических нормах, разработанных международной федерацией бухгалтеров (IFAC). 

 4.Правовое регулирование аудиторской деятельности 

  Законодательные акты, регулирующие аудиторскую деятельность:

1. Закон ПМР от 28.11.95 г. «Об аудиторской деятельности в ПМР»
2. Указ Президента ПМР «О персональном составе комиссии по аудиторской деятельности при президенте ПМР и об уполномоченном органе, в ведении которого находятся вопросы организационного и методического обеспечения комиссии»
3. Указ Президента ПМР «Об утверждении Положения о комиссии по аудиторской деятельности при президенте ПМР, Положения о порядке проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности комиссией по аудиторской деятельности при президенте ПМР и Положения о порядке включения, отказа на включение в государственный реестр учебно-методических центров и исключение учебно-медодических центров из государственного реестра».
4. Приказ Минфина ПМР «Об утверждении временного Положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в ПМР»

 

  В РФ законодательство по регулирования  аудиторской деятельности включает:

  1. Закон об аудите

  2. стандарты или правила аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов установление норма аудита однозначно рассматриваемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и Арбитражным судом.

  3. документы, необходимые для реализации стандартов 

  Организация государственного регулирования аудиторской  деятельности в ПМР осуществляется комиссией по аудиторской деятельности при президенте ПМР, являющейся коллегиальным органом при президенте (подотчетен и подчинен только президенту ПМР). В РФ – так же. 

  Функции комиссии в ПМР:

1. принимает и рассматривает в установленном порядке заявления о допуске к аттестации и переаттестации;
2. формирует аттестационное дело,
3. принимает решение о продлении, приостановление действий, выдача дубликата, аннулирование квалификационного аттестата аудитора;
4. проводит аттестацию, рассматривает и утверждает ее результаты, принимает на их основании решение о выдаче (отказе) квалификационного аттестата аудитора;
5. выдает квалификационные аттестаты аудитора;
6. осуществляет рассмотрение апелляций;
7. утверждает программу проведения экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора,
8. формирует и утверждает индивидуальный экзаменационный комплект билетов и тестов.

  Вопросы организационного и методического  обеспечения работы комиссии в ПМР  находятся в ведении Минфина. Полномочия государственной службы:

1. осуществляет надзор за деятельностью аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов в части соблюдения требований законодательства в области аудиторской деятельности;
2. осуществляет надзор за  деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов в части соблюдения процедур по контролю качества аудиторской работы;
3. организует и осуществляет контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами стандартов аудиторской деятельности, исполнение выданных квалификационных аттестатов аудиторам;
4. определяет объем и порядок представления отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;
5. ведет государственный реестр аттестованных аудиторов, аудиторских организаций и объединений, учебно-методических центров;
6. осуществляет аккредитацию профессиональных аудиторских объединений.

 

5.Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности 

  Физические  лица, желающие осуществлять аудиторскую  деятельность обязаны пройти аттестацию. Аттестация призвана обеспечить: контроль знаний специалистов, претендующих на приобретение статуса аудитора или являющихся аудиторами по теоретическим основам аудиторской деятельности и их практическим навыкам ;осуществления аудиторской практики; ответственность специалистов в области аудиторской деятельности за результаты его работы; контроль качества подготовки специалистов образовательными учреждениями.

  Аттестация  проводится в письменной форме в  виде квалификационного экзамена, по итогам которого выдаются квалификационные аттестаты аудиторов следующих  типов:

1. в области общего аудита
2. в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов
3. в области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования
4. в области аудита кредитных организаций и учреждений

  К аттестации допускаются лица, имеющие экономическое или юридическое высшее или среднеспециальное образование, а также стаж работы не менее 3х лет, причем из последних 5 лет, в качестве аудитора, специалиста аудиторской организации, бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по экономическому профилю.