Лекции по аудиту

  Выбор аудиторского образца осуществляется с использованием соответствующей техники выборочного метода применительно к определенной совокупности, называемой выборкой. В соответствии с применяемым выборочным методом определяется объем выборки и способ отбора аудиторского образца.

  Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности. 
 

  Методы определения выборки:

1. статистический метод;
2. нестатистический метод;
3. проверка без применения выборочного метода.

 

  Статистический выборочный метод может применяться для достижения следующих целей:

1. обнаружение искажений или отклонений, проявляющихся в совокупности с определенной частотой и в определенном количестве;

2. оценка масштабов распространения обнаруженных искажений или отклонений. 

  Для определения образца аудитору требуется не вся находящаяся в его распоряжении информация, а только та ее часть, которая позволит ему получить, а затем оценить доказательства некоторых характеристик рассматриваемой выборки.

  С этой целью применение независимых аналитических процедур ограничивается анализом менее чем 100% всей совокупности рассматриваемой выборки.

  Применение статистических выборочных методов является одним из сложнейших элементов аудиторской практики, так как требует знания статистических методов анализа и использования математического аппарата, но во многом повышает точность анализа и способствует уменьшению риска проверки. 

  Нестатистический выборочный метод - это анализ по качественным признакам, т.е. анализ структуры внутреннего контроля клиента.

  Аудитор определяет объем выборки, применяет независимые аудиторские процедуры к элементам выборки и оценивает результаты выборочной проверки, основываясь на собственных суждениях и осведомленности о делах клиента.

  Основная задача - выяснение, сколько раз не сработали процедуры, осуществляемые структурой внутреннего управления. Основываясь на повторяемости этого явления в выборке, аудитор оценивает риск контроля. 

  Проверка без применения выборочного метода осуществляется в тех случаях, когда используются процедуры, к которым выборочный метод не может быть применим. К таким процедурам относятся: аналитические процедуры; запросы и наблюдения, используемые при планировании аудита и для проверок управления; 100% проверка статей баланса или определенного класса операций.

   Цель использования этого метода анализа - проверка отражения определенного класса операций в системе учета клиента.

  Проверка подобного типа может быть использована в первую очередь в том случае, когда большая часть суммы баланса сконцентрирована в сравнительно небольшом количестве ключевых элементов, поэтому даже полное искажение оставшихся элементов баланса не окажет существенного влияния на финансовый отчет.

  Результаты проверки такого вида не могут быть спроецированы на баланс в целом. Получаемые результаты лишь подтверждают характеристики статей, подвергающихся проверке. 

  Выполнив по каждой статье выборки необходимые аналитические процедуры, аудитор должен:

1. -проанализировать любые ошибки выявленные в образце;
2. -привести ошибки найденные в образце к совокупности;
3. -оценить риск выборки.

 

  Выявленные в ходе проверки ошибки делятся на две категории:

  -допустимые ошибки - это максимальная ошибка в совокупности, которую аудитор может допустить при условии, что она не повлияет на аудиторское заключение о достоверности финансовой информации. Чем меньше допустимая ошибка, тем более крупная величина выборки потребуется аудитору.

  -ожидаемые ошибки - если аудитор ожидает ошибку, он обязан изучить более крупную выборку, чтобы определить, какова величина совокупности, достоверно ли она показана по отношению к планируемой допустимой ошибке.

  Виды выборок:

1. случайный отбор (может проводиться по таблице случайных чисел);
2. систематический отбор (элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно     выбранного числа; интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности, либо на стоимостной их оценке);
3. комбинированный отбор (комбинация различных методов случайного и систематического отбора).

 
 

  Тема 8. Аудиторское заключение

    1. Формы аудиторского заключения

    2. Содержание аудиторского заключения

    3. Представление аудиторского заключения клиенту

    4. Письменная инфо. аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

    5. Дата подписания аудиторского заключения и отражений в нем событий, происшедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности 

  1.Формы  аудиторского заключения 

  После завершения аудиторской проверки аудитор составляет рад отчетов:

  - аудиторское заключение по финансовой отчетности;

  - письменную информацию руководству экономического субъекта по результата проведения аудита. 

  Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству.

  Унифицированная форма аудиторского заключения облегчает  ее понимание пользователем и  способствует выявлению необычных  обстоятельств при их появлении.

  Аудиторское заключение - это документ, который  имеет юридическое значение.  

  Мнение  аудитора выражается в одной из форм аудиторского заключения:

1. в форме безусловно положительного,
2. условно положительного,
3. отрицательного аудиторского заключения
4. или в отказе от выражения аудитором (аудиторской фирмой) своего мнения о достоверности отчетности.

 

  Безусловно  положительное аудиторское  заключение выдается в случае, "если отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность". 

  В условно положительном  заключении дается то же подтверждение, но добавляется фраза "за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств". Далее они раскрываются. 

  В отрицательном заключении указывается, что "в связи с определенными обстоя¬тельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчет-ную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нор¬мативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность". 

  При отказе от выражения  своего мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении пишется, что "в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма (аудитор) не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных форм". Если возникли серьезные сомнения в том, что экономический субъект сможет продолжать свою деятельность и выполнять обязательства в течении как минимум 12 месяцев, то это сомнение должно быть выражено в аудиторском заключении. 

  2. Содержание аудиторского  заключения 

  В аудиторском заключении должно быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, которые привели к выдаче заключения, отличного от безусловно положительного.

  Если  возможно, должна быть дана стоимостная  оценка влияния этих обстоятельств  на отчетность (в руб). Аудиторское  заключение составляется на русском языке, исправления не допускаются.

  К нему должна быть приложена проверенная  бух отчетность. 

  Аудиторское заключение состоит  из 3 частей:

1. вводной,
2. аналитической
3. итоговой.

 

  Аудиторская фирма и аудитор  во вводной части  указывают:

   1. Название документа - "Аудиторское заключение";

   2. Юридический адрес и телефоны или ФИО и стаж работы аудитора;

   3. Номер, дата выдачи лицензии, наименование органа ее выдавшего, срок ее действия;

   4. Номер регистрационного свидетельства;

   5. Номер расчетного или банковского счета;

   6. ФИО всех аудиторов, принимавших участие в проверке. 

  Аналитическая часть - это отчет об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, б/у и отчетности, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

  Эта часть включает:

1. Название ("Отчет аудиторской фирмы" или "Отчет аудитора");

2. Кому адресована (исполнительный орган экономического субъекта);

3. Наименование экономического субъекта;

4. Объект аудита;

5. Общие результаты проверки состояния системы внутреннего контроля (ответственность исполнительного органа за организацию и состояние внутреннего контроля, цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при аудите, общая оценка соответствия системы внутреннего контроля масштабу и характеру деятельности экономического субъекта, описание выявленных существенных несоответствий);

6. Общие результаты проверки состояния б/у и отчетности (общая оценка соблюдения установленного порядка ведения б/у и подготовки отчетности, описание выявленных существенных нарушений);

7. Общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций (цель и характер рассмотрения соответствия ряда операций законодательству и нормативным актам, общая оценка соответствия, описание выявленных существенных несоответствий, ответственность исполнительного органа за несоблюдение законодательства). 

  Итоговая  часть:

1. Название - "Заключение аудиторской фирмы" или "Заключение аудитора";

2. Кому адресована (учредители или участники экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором на аудиторскую проверку);

3. Наименование экономического субъекта;

4. Объект аудита;

5. Указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;

6. Распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности (экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, а аудиторская фирма за высказанное мнение о ее достоверности);