Экономическая сущность расчетов по товарным операциям на промышленном предприятии и задачи их учёта в условиях рыночных отношений

Чекодатель проставляет подпись и дату выписки чека в момент передачи его чекодержателю в уплату за товары. Работник чекодержателя, принимающий чеки из чековой книжки: удостоверяется в личности чекодателя по паспорту; проверяет правильность заполнения чека из чековой книжки; проверяет срок действия чековой книжки; сверяет подписи чекодателя на чеке образцу его подписи в паспорте и на обложке чековой книжки; проверяет соответствие суммы, указанной в реквизите "Исходящий остаток" корешка оплачиваемого чека из чековой книжки, остатку по предыдущему чеку за минусом суммы оплачиваемого товара; принимает чек к оплате, проставляя на обороте данного чека и его корешка оттиск печати (штампа) чекодержателя и дату приёма чека к оплате; заполняет на оборотной стороне чека из чековой книжки соответствующие реквизиты; подписывает чек из чековой книжки и его корешок.

              Порядок принятия в уплату расчётных чеков такой же, как и чеков из чековой книжки.

Принятые в уплату чеки чекодержатель представляет в банк вместе с поручением-реестром. На всех экземплярах поручения-реестра ответственный исполнитель банка чекодержателя проставляет дату поступления документов и свою подпись. Первый и второй экземпляры поручения-реестра заверяются штампом банка чекодержателя и вместе с чеками направляются не позднее следующего банковского дня в банк чекодателя. Третий экземпляр остаются в банке чекодержателя для осуществления контроля. Банк чекодателя, получив поручение-реестр и чеки, проверяет полноту включения в поручение-реестр приложенных к нему чеков. На всех экземплярах проставляет дату получения. Производит перечисление средств. Но возможна и другая схема расчётов: банк чекодержателя перечисляет средства на счёт чекодержателя, а затем передаёт поручение-реестр в банк чекодателя и зачисление средства на свой счёт. Достоинством данной системы расчётов является: максимальное сближение срока платежа и момента получения товара; уменьшения потребности поставщиков в кредите под товары отгруженные; гарантия своевременного получения платежа.

              В настоящее время организации, испытывая немалые финансовые трудности, всё чаще прибегают к не денежным формам расчётов. В филиале УПТК ОАО «Строительный трест №14» заключались договора о переводе долга (Приложения), акт-заявление о проведении зачёта взаимной задолженности.

Вексель - это ценная бумага, содержащая безусловное денежное обязательство одной организации (векселедателя) уплатить к определённому сроку необходимую сумму денежных средств другой организации (векселедержателю) за отгруженную продукцию, работы и услуги. Для приобретения банковского векселя организация подаёт заявку на покупку векселя, затем между банком и организацией заключается договор. Передача векселя оформляется актом приёма-передачи векселей. Данным векселем организация может рассчитаться за приобретённые товарно-материальные ценности. В филиале УПТК ОАО «Строительный трест №14» данная форма расчётов перестала применятся, когда налог на добавленную стоимость к вычету стало можно принимать только после погашения векселя.

Так как в филиале УПТК нет своего расчетного счета, то все расчеты через банк проводятся ОАО «Строительным трестом №14», а в филиал передаются через счет 79/2 «Внутрихозяйственные расчеты». Сам же трест все расчёты производят через учреждения банка. Учреждения банка ежедневно на дату совершения операции по счёту представляют клиенту выписку из его счёта, в которой указываются все поступления и списания средств со счёта, а также остатки средств на нём. В бухгалтерии ОАО проверяют соответствие поступивших и списанных сумм и сумм, указанных в расчётно-платёжных документах. При обнаружении ошибок организация сообщает об этом учреждению банка.

Таким образом, каждой форме расчётов присущ определённый документооборот, который имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Это необходимо учитывать при выборе более рациональной, в каждом конкретном расчёте, формы расчётов.

2.2 Организация синтетического и аналитического учёта расчётов с поставщиками и покупателями.

              Бухгалтерский учёт в филиале УПТК ведётся по журнальной форме учета. При этом отдельные этапы и участки учетных работ автоматизированы при помощи программного обеспечения "1-С БУХГАЛТЕРИЯ".

Данная компьютерная программа предназначена для организации автоматизированного бухгалтерского учета в организациях. Она позволяет вести сводный бухгалтерский учет по всей системе счетов, а также обрабатывать данные по различным операциям в соответствующих аналитических разрезах.

              Основными функциями, решаемыми АРМ, как инструментом для рационализации и интенсификации учетной деятельности, являются следующие:

-- информационно- справочное обслуживание;

-- решение задач учетно-аналитического характера.

В филиале УПТК ОАО для учёта расчётных операций с разными организациями за полученные товарно-материальные ценности и оказанные услуги, а также для учёта расчётных операций по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей либо оказание услуг используется активно-пассивный счёт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками", к которому открыты, согласно рабочему плану счетов, следующие субсчета:

60/1 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками";

60/3 "Расчёты по авансам выданным".

Сальдо по этому счёту может быть как кредитовым, так и дебетовым или одновременно дебетовым и кредитовым, т.е. развёрнутым.

              На основании отчётов материально ответственных лиц и приложенных к ним первичных документов, подтверждающих получение товарно-материальных ценностей, оказание услуг, начисляется долг другим организациям по кредиту выше указанных субсчетов. На основании выписок банка (расшифровки треста) и приложенным к ним платёжных документов, подтверждающих оплату долга другим организациям, данные субсчета дебетуются.

              Наличие на конец отчётного периода дебетового сальдо свидетельствует о наличии дебиторской задолженности и наоборот, кредитовое сальдо свидетельствует о наличии кредиторской задолженности. В филиале УПТК по счёту 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" имеется как дебиторская, так и кредиторская задолженность и при составлении отчётности сальдо отражается в развёрнутом виде по субсчетам.

Для учета расчетов за оказанные услуги работы используется активно-пассивный счет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами». Сальдо по данному счету также может быть как кредитовым, так и дебетовым и в аналитике показывается развернуто по каждой организации.

Синтетический учёт расчётных операций с другими организациями рассмотрен в таблице 2.2

Таблица 2.2 Корреспонденция счетов расчётов с поставщиками

              Наличие в учёте корреспонденции счетов по дебету 60 и кредиту 62 отражает использование такого способа платежа как перевод долга.

На основании данных первичных документов (товарно-транспортных накладных, товарных накладных, счета-фактуры, акты выявленных недостач и др.), а также выписок банка с приложенными платёжными документами предоставленными трестов в виде расшифровок по счетам расчетов делаются следующие машинограммы:

Оборотная ведомость по синтетическому учёту по счёту 60/1 (Приложение);

Оборотная ведомость по аналитическому учёту по счёту 60/1 (Приложения).

              Аналитический учёт по счёту 60 организован в разрезе каждого поставщика, что позволяет контролировать расчёты с ними, а также принять решение о возможности заключения договоров с ними в дальнейшем. В оборотной ведомости по аналитическому учёту отражается: входящие сальдо, обороты за отчётный период и исходящие сальдо. Данная ведомость позволяет определить задолженность перед каждым поставщиком или его задолженность. Несоблюдение договорной дисциплины ведёт к образованию задолженности.

              Просроченная задолженность, как самый негативный факт в деятельности любой организации, в филиале УПТК ОАО «Строительный трест №14» подлежит строгому контролю. Для контроля за состоянием задолженности формируются выходные машинограммы:

Просроченная дебиторская задолженность;

Просроченная кредиторская задолженность.

В данных ведомостях отражается сумма долга, по каждому партнёру, а также срок задолженности, что позволяет не пропустить срок исковой давности. Для определения рациональной формы расчётов следует в ведомостях отражать форму расчётов. Это позволит при анализе определить форму расчётов, при которой наименьший срок погашения задолженности.

              В филиале УПТК ОАО «Строительный трест №14» для учёта расчётов с покупателями за проданные им товары, оказанные услуги и выполненные работы, согласно учётной политике организации, предназначен счёт 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками". К данному счёту согласно рабочего плана счетов открыты субсчёта:

62/2 - «Расчеты по плановым платежам» - расчеты с управлениями ОАО «Строительный трест №14»;

62/3 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - расчеты со всеми остальными предприятиями.

Данные первичных документов (товарно-транспортных накладных, товарных накладных и др.), а также выписок банка с приложенными к ним платежными документами (расшифровок треста) вносятся в ПЭВМ. Выходной информацией при обработке данных документов являются следующие машинограммы:

Оборотная ведомость по синтетическому учёту по счёту 62(Приложение);

Оборотная ведомость по аналитическому учёту по счёту 62(Приложения).

              В данных машинограммах находит отражение следующая информация: сальдо на начало, обороты по дебету и кредиту, сальдо на конец.

Аналитический учёт организован в разрезе покупателей, с выведением остатка по каждому из них. Организация такого учёта позволяет видеть сумму долга. По данному счёту, как и по 60 счёту ведётся контроль за задолженностью. С этой целью формируются следующие машинограммы:

Просроченная дебиторская задолженность;

Просроченная кредиторская задолженность.

В филиале УПТК ОАО «Строительный трест №14» по учёту расчётов с покупателями и заказчиками отражается корреспонденция счетов, приведённая в таблице 2.3

Таблица 2.3 Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта расчётов с покупателями и заказчиками

              Следует также отметить, что сальдо по счёту 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" в отчётности отражается только по дебету. Внешние пользователи получают верную информацию по имеющейся задолженности. Предоплата за отпущенный товар, готовую продукцию отражается на кредите счета 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».