8. Аудиторский отчет: порядок
составления и представления.
Аудиторский отчет - это официальный
документ, выдаваемый аудиторской
организацией клиенту, в котором
отражается мнение аудитора о
достоверности фин отчетности. В
законе "Об аудиторской деят-ти"
от 15.05.06 указано, что аудиторский
отчет должен составляться в
соот-ии со стандартами аудита.
Порядок составления аудиторского
отчета регулируется МСА-700 "Аудиторский
отчет по фин. отчетности". Аудитор
выражает мнение в одной форм
аудиторского отчета: мнение без
оговорок, мнение с оговорками, отрицательное
мнение, отказ от выражения мнения.
Мнение без оговорок должно
быть выражено в том случае,
"когда аудитор приходит к
выводу о том, что фин отчетность
дает правдивое и достоверное
отражение в соот-ии с установленной
концептуальной основой представления
фин. отчетности". Отчет, содержащий
мнение, отличное от мнения без
оговорок, наз. модифицированным отчетом.
В аудиторском отчете должны быть ясно
и полно изложены все существенные обстоятельства,
кот привели к выдаче отчета, отличного
от безоговорочного. Аудиторский отчет
состоит из 3 основных частей: вводная,
аналитическая, итоговая. Во вводной части
должны быть указаны след реквизиты: заголовок,
адресат (получатель аудит отчета), вступительный
параграф. В аналитической части указывается
масштаб аудита: ссылка на то, что аудит
проведет в соот-ии с принятой практикой,
описание работы, проверка состояния системы
внутр. контроля. Аудиторский отчет должен
включать заявление, что аудит был спланирован
и проведен в целях получения разумной
уверенности в том, не содержит ли фин.
отчетность существенных искажений. В
итоговой части указывается: мнение аудитора
по фин. отчетности, дата отчета, адрес
аудитора, подпись аудитора. Для представления
аудиторского отчета клиенту аудиторская
организация комплектует отчет вместе
с фин. отчетностью в двух экземплярах-оригиналах.
Не допускается ксерокопия первого экземпляра
с уже поставленной печатью и подписями.
Каждый экземпляр должен быть заверен
отдельно. Один передается клиенту-заказчику
(руководству или собственнику), второй
- остается у аудиторской организации.
10. Аудит амортизации О.С.
Амортизация основных средств
представляет собой денежное
выражение возмещения затрат
путем перенесения стоимости
основных средств на себестоимость
продукции (работ, услуг), а по
объектам непроизводственного назначения
- на собственные источники. Если
материалы и сырье списываются
на себестоимость по мере списания
в производство в полной сумме,
то основные средства - частями.
Объектами амортизации являются
основные средства, принадлежащие
предприятию на праве собственности,
хозяйственного ведения, оперативного
управления. В ходе проверки устанавливается,
все ли объекты основных средств
приняты в расчет при начислении
амортизации; учитывается ли при
этом их движение; правильно ли
применяются нормы амортизации
и поправочные коэффициенты к
ним; нет ли случаев начисления
амортизации во время проведения
технического перевооружения основных
фондов с полной их остановкой;
нет ли фактов прекращения
начисления амортизации по объектам
во время их ремонта и простоя;
обоснованно ли применяется метод
ускоренной амортизации активной
части производственных основных
средств. Одна из важных задач
проверки - проследить, обеспечивалось
ли надлежащее начисление амортизации
в течение нормативного амортизационного
периода по каждому инвентарному
объекту основных средств. Проверяется
расчет амортизации основных
средств с учетом их движения
в течение года, то есть с учетом их поступления
и выбытия. По всем фактам неправильного
начисления амортизации определяются
суммы излишне начисленной или недоначисленной
амортизации. Устанавливается, как это
повлияло на себестоимость продукции
и финансовые результаты, выявляются причины
нарушений и виновных в этом лиц, предлагаются
меры к недопущению подобных недостатков
в будущем. В процессе аудиторской проверки
следует рекомендовать администрации
внести соответствующие изменения в бухгалтерский
учет и отчетность. Проверяется правильность
отражения начисленной суммы амортизации
на счетах бухгалтерского учета и отдельных
объектах учета затрат производства. К
амортизируемому имуществу не относятся
земля и иные объекты природопользования
(вода, недра и другие природные ресурсы),
а также материально-производственные
запасы, товары, ценные бумаги, финансовые
инструменты срочных сделок (в том числе
форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
Следует проверить расчет амортизации
основных средств с учетом их движения
в течение года, то есть с учетом их поступления
и выбытия. Начисление амортизации без
учета движения приводит к искажению учетных
данных об издержках производства и действительной
величине остаточной стоимости основных
средств. Аудитор должен проверить начисление
амортизации по объектам основных средств
в соответствии с учетной политикой, обоснованность
документального подтверждения срока
полезного использования объектов основных
средств. Своевременность и правильность
начисления амортизации в соответствии
со способами, принятыми организацией
в учетной политике. Проверяется наличия
объектов, стоимость которых не погашается.
11. Аудит поступления и
выбытие НМА. Целью аудита нематериальных
активов является установление
соответствия применяемой предприятием
методики учёта нематериальных
активов требованиям нормативных
актов, регулирующих формирование
себестоимости продукции (работ,
услуг) и финансовых результатов,
а также требованиям соответствующих
стандартов и положениям, устанавливающим
правила их учёта. Аудитор должен
последовательно проверить следующие
моменты: изучить состав и структуру
нематериальных активов по данным
первичных документов и учетных
регистров; подтвердить право
собственности на объекты нематериальных
активов; установить правильность
отражения в учете операций
с нематериальными активами; подтвердить
достоверность начисления и отражения
в учете амортизации по нематериальным
активам; оценить качество инвентаризации.
При проверке операций с нематериальными
активами аудитору необходимо обратить
внимание на следующее: - не могут быть
признаны нематериальными активами интеллектуальные
и деловые качества гражданина, его квалификация
и способность к труду, поскольку они не
могут быть отчуждены от гражданина и
переданы другим лицам; - документальное
оформление факта наличия объекта нематериальных
активов; - правильность отражения первоначальной
оценки стоимости нематериальных активов;
- правила по списанию объекта нематериальных
активов с баланса предприятия; - начисление
амортизации на объекты нематериальных
активов; - на правильность ведения синтетического
и аналитического учета нематериальных
активов. Нематериальные активы поступают
на предприятие в качестве вложений в
уставный капитал, а также в результате
приобретения или создания; погашения
дебиторской задолженности; компенсационной
сделки; безвозмездной передачи. Поступление
нематериальных активов оформляется актом
приёмки. Проверяя указанные операции,
аудитор изучает первичные документы:
акты приёмки-передачи, договора купли-продажи,
лицензии и др. Это позволяет сделать вывод,
что указанные приобретения произведены
с соблюдением требований действующего
законодательства. Осуществляя аудит
объектов интеллектуальной собственности,
в первую очередь необходимо проверить
документы, содержащие описание объекта
и позволяющие его идентифицировать. Этим
подтверждается факт наличия объекта
интеллектуальной собственности. Для
отражения приобретения "ноу-хау"
субъект должен располагать его изображением
или описанием. Нематериальные активы
учитываются в первоначальной оценке,
которая определяется для объектов: внесенных
в счет вкладов в уставный капитал - по
договоренности сторон (согласованной
стоимости), подтвержденной независимой
аудиторской проверкой; приобретенных
за плату у других хозяйствующих субъектов
и лиц - по фактически произведенным затратам
на приобретение объектов и доведение
их до состояния, пригодного к использованию;
полученных от других субъектов и лиц
безвозмездно - экспертным путем. Аудитор
должен проверить, правильно ли отражена
первоначальная оценка стоимости нематериальных
активов. Изучив документацию по поступлению
нематериальных активов, аудитор должен
проверить правильность отражения в учете
различных фактов этого поступления. Если
аудитор установит нарушения в учётных
записях по операциям поступления нематериальных
активов, то он указывает работникам бухгалтерии
на необходимость внесения соответствующих
исправлений и уточнений. Нематериальные
активы выбывают с предприятия: в результате
реализации; в качестве вклада в уставные
капиталы других предприятий или совместную
деятельность; в результате безвозмездной
передачи; в результате окончания срока
полезного использования; в результате
морального износа; в счёт погашения кредиторской
задолженности; в результате компенсационной
сделки. При передаче нематериальных активов
(списании с основного баланса) в случае
совместной деятельности отражение в
учёте этих операций производится в порядке,
аналогичном выбытию нематериальных активов
при вкладе в уставные капиталы других
предприятий.
12. Аудит амортизации НМА.
Нематериальные активы отражаются
в учёте суммы затрат на
приобретение, включая расходы по
их доведению до состояния,
в котором они пригодны к
использованию в запланированных
целях, и переносят равномерно
свою первоначальную стоимость
на издержки производства или
обращения по нормам, определяемым
на предприятии исходя из срока
полезного их использования.
Существуют по крайней
мере три варианта установления срока
использования нематериальных активов:
1. - срок полезного использования
нематериальных активов совпадает
со сроком их действия, который
предусмотрен соответствующим договором.
В этом случае величина амортизационных
отчислений за год будет равна
отношению первоначальной стоимости
нематериальных активов к сроку
полезного их использования, установленного
соответствующим договором;
2. - предприятие самостоятельно
устанавливает срок полезного
использования нематериальных активов.
При этом необходимо иметь
в виду, что срок полезного
использования объекта нематериальных
активов в этом случае должен
быть не менее одного года,
так как по отношению к нематериальным
активам в нормативных документах
применяется понятие "долговременный".
В этом случае величина амортизационных
отчислений за год будет равна
отношению первоначальной стоимости
нематериальных активов к сроку
полезного их использования, установленного
предприятием;
3. - если невозможно определить
срок полезного использования
нематериальных активов, то нормы
амортизации устанавливаются в
расчёте на десять лет (но
не более срока деятельности
предприятия).
Так как величина амортизационных
отчислений по нематериальным активам
включается в себестоимость, то в
итоге это влияет на финансовый результат.
Любое отступление от установленных
правил начисления амортизации нематериальных
активов ведет к искажению
дохода как базы для налогообложения.
Поэтому задача аудитора в данном
случае - обеспечить контроль за правильностью
начисления амортизации. Аудитору необходимо
убедиться в том, что для каждого
объекта нематериальных активов
на предприятии установлены нормы
амортизационных отчислений, срок полезного
их использования, и амортизация
начисляется ежемесячно.
14. Аудит текущего, валютного
и прочих счетов в банке.
Целью аудиторской проверки операций
на расчетном, валютном и других
счетах в банке является формирование
мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности по разделу "Денежные
средства" и соответствии применяемой
методики учета денежных средств
на счетах в банке действующим
в РК нормативным документам.
Ведется проверка полноты и
правильности синтетического учета
операций по расчетному счету.
Такая проверка проводится по
каждому счету, открытому в
банке. Если по договору банковского
счета предусмотрена выплата
банком процентов за пользование
денежными средствами, аудитор должен
проверить, начисляет ли организация
доходы ежемесячно или отражает
их по факту зачисления процентов
на расчетный счет. При аудите
операций по расчетному счету
аудитор также проверяет: •
порядок ведения учетных регистров;
• ведутся ли регистры синтетического
учета по каждому расчетному
счету, открытому в банке, составляется
ли сводный регистр; • своевременность
отражения в регистрах синтетического
учета операций по движению
денежных средств на расчетном
счете; производятся ли записи
в учетные регистры по каждой
выписке банка; • тождественность
записей в учетных регистрах
и в выписке банка. Пересекающейся
процедурой проверки операций
по расчетному счету является
проверка списания денежных средств
со счета и полноты оприходования
наличных денег в кассу. Аудитор
должен проверить: • приложена
ли к выписке банка по операции
снятия наличных денег квитанция
к приходному кассовому ордеру;
• тождественность записей в
регистрах синтетического учета
по кредиту счета 1040 "Расчетный
счет" и дебету счета 1010 "Касса".
Выявленные в ходе проверки
операций по расчетному счету
нарушения аудитор фиксирует
в рабочей документации и отражает
в справке (отчете) по результатам
данного раздела аудиторской
проверки. При проверке операций
по валютным счетам аудитор
должен обратить внимание на:
• соблюдение правового режима
текущих валютных операций и
валютных операций, связанных с
движением капитала; • проведение валютных
операций через уполномоченные банки,
имеющие лицензии Нацбанка РК на осуществление
валютных операций; • наличие разрешений
и лицензий Нацбанка РК, предоставляемых
уполномоченному банку на проведение
отдельных операций; • осуществление
расчетов в иностранной валюте юридическими
лицами-резидентами в пределах имеющихся
в их распоряжении валютных средств, которые
должны иметь легальное происхождение;
• учет операций денежных средств в валюте
на счете 1050 "Валютный счет", к которому
открываются субсчета "Транзитные валютные
счета", "Текущие валютные счета",
"Специальные транзитные счета",
"Валютные счета за рубежом". Аудит
операций на валютных счетах осуществляется
отдельно по каждому валютному счету,
открытому в банке, в том числе и за рубежом.
Для проверки полноты зачисления выручки
сравнивают сумму поступившей в течение
года валютной выручки со стоимостью экспортированного
товара. При проверке операций по валютному
счету особое внимание обращают на правильность
отражения операций по покупке и продаже
валюты, так как бухгалтеры организаций
нередко допускают значительное количество
ошибок как в методологии учета, так и
при расчетах курсовых разниц по этим
операциям и пересчете валюты в тг.
15. Аудит дебиторской зад-ти.
Дебиторская задолженность - это
сумма долга, причитающаяся предприятию
от других юридических лиц
или граждан. Возникновение дебиторской
задолженности при системе безналичных
расчетов представляет собой
объективный процесс в хозяйственной
деятельности предприятия. Основными
задачами, стоящими перед аудиторами
при проверке дебиторской задолженности,
являются: проверка реальности и
юридической обоснованности числящихся
па балансе предприятия сумм
дебиторской задолженности; проверка
соблюдения правил расчетной
и финансовой дисциплины; проверка
правильности получения сумм
за отгруженные материальные
ценности и полноты их списания,
наличия оправдательных документов
при совершении расчетных операций
и правильности их оформления;
проверка своевременности и правильности
оформления и представления претензий
дебиторам, а также организации
контроля за движением их дел
и проверка порядка организации
взыскания сумм причиненного
ущерба и других долгов, вытекающих
из расчетных взаимоотношений;
разработка рекомендаций по упорядочению
расчетов, снижению дебиторской
задолженности. Проверяя расчеты
с дебиторами, аудитор должен
выяснить, правильно ли отражена
дебиторская задолженность в
балансе. Остатки ее на начало
и конец года показываются
как в разделе I "Долгосрочные активы",
так и в разделе II "Текущие активы".
В I разделе показывается дебиторская
задолженность, платежи по которой ожидаются
более чем через 12 месяцев после отчетной
даты, а во II разделе - платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной
даты. При проверке дебиторской задолженности
по I разделу аудитору необходимо обратить
внимание на своевременное взыскание
сумм и па задолженность, по которой истек
срок исковой давности.
В долгосрочных активах дебиторская
задолженность показывается в разделе
следующих статей: счета к получению;
векселя полученные; задолженность
по внутригрупповым операциям между
основным хозяйственным товариществом
и дочерними товариществами; задолженность
должностных лиц акционерного общества;
прочая дебиторская задолженность.
В текущих активах к этим статьям
дебиторской задолженности добавляется
статья "Авансовые платежи". Для
списания сомнительного долга на
предприятии создаются резервы
по сомнительным долгам. Аудитор должен
проверить обоснованность создания
резервов по сомнительным долгам, правильность
их использования и списания с
баланса дебиторской задолженности
с истекшим сроком исковой давности.
Для обобщения информации о состоянии
и движении резервов по сомнительным
долгам предназначен счет 1290 "Резервы
по сомнительным долгам". Величина резерва
определяется отдельно по каждому сомнительному
долгу в зависимости от финансового
состояния (платежеспособности) должника
и оценок вероятности погашения
в полной и типичной сумме. Пристальное
внимание аудитор должен уделить
изучению статьи баланса "Прочая дебиторская
задолженность". Остатки на начало
и конец года по этой статье должны
соответствовать остаткам счетов подраздела
1200 одноименного названия, предназначенных
для обобщения такой информации.
Аудитор должен проверить правильность
отражения хозяйственных операций
на этих счетах, показанных в журнале-ордере
№8, и обобщенных ежемесячными итогами
в Главной книге. Особое внимание
аудитор должен обратить на правильность
отражения хозяйственных операций
на счете 1250 "Задолженность работников
и других лиц". На этом счете учитывается
информация о дебиторской задолженности
работников и других лиц: по суммам,
выданным в подотчет на административно-хозяйственные
и операционные расходы, а также
на служебные командировки; по возмещению
материального ущерба; по предоставленным
работникам займам и прочим операциям.
Аудитор проводит сплошную проверку
авансовых отчетов и приложенных
к ним документов, сличая записи
в накопительных ведомостях с
данными авансовых отчетов, утвержденных
распорядителями кредитов. Прежде всего
он выясняет, кому выданы авансы. В некоторых
бухгалтериях допускается скрытое авансирование
работающих и служащих на личные нужды
под видом выдачи авансов на хозяйственные
и командировочные расходы. Поэтому нужно
определить, имеются ли командировочные
удостоверения на командирование работников,
их срок, стоимость проезда, сумму на оплату
суточных по действующим нормам; своевременно
ли подотчетные лица представляют отчеты
по авансам и сдают неизрасходованные
остатки средств. Аудитор обязан тщательно
проверять достоверность приложенных
к aавансовым отчетам документов и законность
оплаты по ним. При необходимости проводятся
встречные проверки.
16. Аудит учета расчетов
с поставщиками и подрядчиками.
Основными задачами при аудите
расчетов с поставщиками и
подрядчиками являются: проверка
правильности оформления первичных
документов по прибытию товарно-материальных
ценностей и получению услуг
с целью подтверждения обоснованности
возникновения кредиторской задолженности;
подтверждение своевременности
погашения и правильности отражения
бухгалтерского учета кредиторской
задолженности; проверка правильности
оформления первичных документов
по поставке и оказанию услуг
с целью подтверждения обоснованности
возникновения дебиторской задолженности;
подтверждение своевременности
погашения и правильности отражения
на счетах бухгалтерского учета
дебиторской задолженности. Источниками
информации для поведения аудита
расчетов с поставщиками и
подрядчиками являются: договоры
поставки продукции (выполнения
работ, оказания услуг), накладные,
счета-фактуры, акты сверки расчетов,
протоколы о зачете взаимных
требований, акты инвентаризации
расчетов, векселя, копии платежных
документов, книга покупок, книга
продаж, учетные регистры (журналы-ордера,
ведомости), Главная книга, бухгалтерская
отчетность, Положение об учетной
политике предприятия и др. Эти
основные вопросы аудитор должен
изучить, дать им оценку, высказать
суждение в аудиторском заключении
и сделать предложения по выявленным
нарушения и отступлениям от
установленных правил учета. Проверка
по счетам расчетов должна
осуществляться по следующим
основным направлениям: наличие
и правильность оформления документов,
определяющих права и обязанности
сторон по поставке материальных
ценностей (работ, услуг); правильность
оплаты или получения сумм
за полученные или отгруженные
материальные ценности; полнота
оприходования и списания полученных
ценностей. При проверке следует
обратить внимание на следующее:
- имеются ли договора на поставку
продукции (выполнение работ, услуг) и
правильность их оформления; - при наличии
дебиторской и кредиторской задолженности
необходимо установить дату возникновения
и причину образования; - имеется ли задолженность
с истекшим сроком исковой давности, принимаются
ли меры к ее взысканию. Проверяя расчеты,
аудитор должен обратить внимание на наличие
всех оправдательных документов, а в отдельных
случаях - провести встречные проверки
на предприятиях, при необходимости запросить
в банках копии документов. Проверка реальности
дебиторской и кредиторской задолженности
является одной из важных процедур аудита,
так как операции с кредиторской задолженностью
и погашением ее наличными деньгами представляют
возможности для мошенничества, растрат
и искажений данных финансовых отчетов.
Необходимо принимать это во внимание
и знать типичные методы совершения и
скрытия подобных действий.