По строке “Затраты
в незавершенном производстве”
показываются затраты по незавершенному
производству и незавершенным
работам (услугам), учет которых
осуществляется на соответствующих
счетах бухгалтерского учета
затрат на производство. При этом
незавершенное производство отражается
в оценке, принятой организацией
при формировании учетной политики
в соответствии с нормативными
документами по бухгалтерскому
учету.
По строке “Готовая
продукция и товары для перепродажи”
отражаются фактическая производственная
себестоимость, нормативная (плановая)
себестоимость остатка продукции,
прошедшей все стадии (фазы, переделы),
предусмотренные технологическим
процессом, а также изделий
укомплектованных, прошедших испытания
и техническую приемку. По данной
строке показывается стоимость
остатков товаров, приобретаемых
организацией, осуществляющей торговую
деятельность или оказывающей
услуги общественного питания.
Организация, оказывающая услуги
общественного питания, отражает
также остатки сырья на кухнях
и в кладовых, остатки товаров
в буфетах. Также здесь показывается
стоимость готовых изделий, приобретаемых
для комплектации своей готовой продукции
и не включаемых в ее стоимость, в соответствии
с условиями договора с заказчиками.
По строке “Товары
отгруженные” отражаются остатки
по счету 45 “Товары отгруженные”.
Это ценности, переданные покупателям,
право собственности, по которым
остается за продавцом, поскольку
в договоре был установлен
момент перехода права собственности,
отличный от отгрузки (например,
оплата товаров).
В строке “Расходы
будущих периодов” показываются
расходы будущих периодов, числящиеся
на счете 97 “Расходы будущих
периодов” по состоянию на 31 декабря
2004 г. К ним относятся расходы,
признанные в учете в соответствии
с установленным порядком, но
не имеющие отношения к формированию
затрат на производство продукции
(работ, услуг) отчетного периода.
Например, расходы, связанные с
горно-подготовительными работами,
подготовительными работами к
производству в сезонных отраслях,
освоением новых организаций,
производств, цехов и агрегатов,
расходы по неравномерно производимому
ремонту основных средств (по
организациям, не образующим в
установленном порядке резерв
на ремонт основных средств).
Подписка на
периодические издания и арендная
плата должны учитываться в
составе дебиторской задолженности
на счете 60 “Расчеты с поставщиками
и подрядчиками” в качестве
авансов выданных. Отражение подписки
на периодические издания и
арендной платы в качестве
расходов будущих периодов необоснованно
увеличивает налогооблагаемую базу
по налогу на имущество.
По строке “НДС
по приобретенным ценностям”
формы № 1 отражается остаток
по счету 19 “НДС по приобретенным
ценностям”. Дебетовое сальдо по
счету 19 представляет собой НДС
по приобретенным ценностям, который
не предъявлен бюджету к возмещению.
К возмещению
(зачету, вычету) НДС по приобретенным
ценностям покупатель может предъявить
при соблюдении следующих условий:
1) наличие правильно
составленного и выставленного
ему продавцом счета-фактуры;
2) фактической оплате
товаров (работ, услуг). По импортным
товарам уплата НДС осуществляется
при их ввозе;
3) принятие к учету
приобретенных товаров (работ,
услуг);
4) использование
приобретенных товаров (работ,
услуг) для осуществления производственной
(коммерческой) деятельности (за исключением
товаров, НДС по которым относится
на затраты по производству
и реализации в случаях, предусмотренных
в п. 2 ст. 170 НК РФ).
Дебиторская задолженность.
Данные по счетам бухгалтерского
учета расчетов организации с
другими организациями и гражданами
в балансе приводятся в развернутом
виде: по счетам аналитического
учета с дебетовым сальдо —
в активе (дебиторская задолженность),
с кредитовым сальдо — в
пассиве (кредиторская задолженность).
Раздельно показываются
данные о дебиторской задолженности,
платежи по которой ожидаются
более чем через 12 месяцев после
отчетной даты (долгосрочная задолженность),
и в течение 12 месяцев после
отчетной даты (краткосрочная задолженность).
При этом указанный срок исчисляется
с 1-го числа календарного месяца,
следующего за месяцем, в котором
актив был принят к учету.
Дебиторская задолженность,
ранее представленная в бухгалтерском
балансе как долгосрочная, погашение
которой предполагается в отчетном
году, может быть отражена на
начало этого отчетного года
как краткосрочная. Это необходимо
раскрыть в пояснительной записке
к бухгалтерской отчетности.
Авансы, выданные
на приобретение (строительство)
внеоборотных активов, отражаются
по строке “Незавершенное строительство”
в разделе 1 “Внеоборотные активы”
формы № 1. Авансы же, выданные
на приобретение оборотных активов,
отражаются в составе долгосрочной
дебиторской задолженности.
Счета учета
расчетов в части сомнительной
дебиторской задолженности показываются
в нетто-оценке, т. е. за вычетом
созданных резервов по сомнительным
долгам (если в приказе об учетной
политике предусмотрено создание
этих резервов).
КФВ. Финансовые
вложения представляются как
краткосрочные, если срок обращения
(погашения) по ним не более
12 месяцев после отчетной даты,
и отражаются по строке “Краткосрочные
финансовые вложения”.
В группе статей
“Денежные средства” показывается
остаток денежных средств в
кассе, на расчетных и валютных
счетах и кредитных организациях.
Остаток по счету 50 “Касса”
в части денежных документов,
учтенных на этом счете, должен
быть представлен по строке 270
“Прочие оборотные активы”, так как
денежные документы нельзя отождествлять
с денежными средствами.
Пассив. Раздел 3.
Капитал и резервы. Показатели
этого раздела бухгалтерского
баланса характеризуют состав
и структуру собственного капитала,
включающего различные по своему
экономическому содержанию, порядку
формирования и использования
источники финансирования деятельности
организации.
По строке “Уставный
капитал” отражается величина
уставного капитала, зафиксированная
в учредительных документах и
на счете 80 “Уставный капитал”.
По строке “Добавочный
капитал” отражаются эмиссионный
доход акционерного общества, суммы
дооценки основных средств.
Суммы остатков
резервного и других аналогичных
фондов, создаваемых в соответствии
с законодательством РФ или
в соответствии с учредительными
документами организации, указываются
в строке “Резервный капитал”.
По строке “Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)”
показывается прибыль, если сальдо
по счету 84 “Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)”
кредитовое, или убыток отчетного
года при дебетовом сальдо
на счете 84 “Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)”.
Кредиторская
задолженность. Данные по счетам
бухгалтерского учета расчетов
организации с другими организациями
и гражданами в бухгалтерском
балансе приводятся в развернутом
виде. Счета аналитического учета,
имеющие дебетовое сальдо, отражаются
в активе баланса; счета, сальдо
по которым кредитовое, отражаются
в пассиве.
В группе статей
“Займы и кредиты” раздела
4 “Долгосрочные обязательства”
формы № 1 показываются непогашенные
суммы полученных кредитов и
займов, подлежащие погашению в
соответствии с договорами более
чем через 12 месяцев после отчетной
даты. Суммы кредитов и займов,
которые подлежат погашению в
течение 12 месяцев после отчетной
даты, но не погашенные на конец
отчетного периода, отражаются
в разделе 5 “Краткосрочные обязательства”
формы № 1.
В бухгалтерском
балансе сумма задолженности
организации по полученным кредитам
и займам приводится с учетом
причитающихся на конец отчетного
периода к уплате процентов.
По строке “Прочие
долгосрочные обязательства” представляются
иные виды долгосрочной кредиторской
задолженности, отличной от полученных
кредитов и займов, числящиеся
на счетах 60 “Расчеты с поставщиками
и подрядчиками”, 62 “Расчеты с
покупателями и заказчиками” (в
части авансов полученных), 76 “Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами”.
Краткосрочная
кредиторская задолженность (подлежащая
погашению в течение 12 месяцев
после отчетной даты), отличная
от краткосрочных обязательств
в форме займов и кредитов,
представляется в бухгалтерском
балансе по статье “Кредиторская
задолженность”.
Исчисление указанных
сроков для распределения кредиторской
задолженности на долгосрочную
и краткосрочную осуществляется
с 1-го числа календарного месяца,
следующего за месяцем, в котором
эти обязательства были приняты
к учету, с учетом условий
договоров о сроках погашения
обязательств.
При отражении
в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности кредитов и займов
следует руководствоваться Положением
по бухгалтерскому учету “Учет
займов и кредитов и затрат
по их обслуживанию” ПБУ 15/01,
утвержденным приказом Минфина
России от 02.08.2001 г. № 60н.
Следует обратить
внимание, что в соответствии
с п. 15 Положения по бухгалтерскому
учету “Учет займов и кредитов
и затрат по их обслуживанию”
при использовании заемных средств
для предварительной оплаты МПЗ,
работ и услуг, выдачи авансов
и задатков в счет их оплаты
расходы по обслуживанию кредитов
(займов) относятся заемщиком на
увеличение дебиторской задолженности,
образовавшейся по предоплате (авансу)
до момента поступления МПЗ
(выполнения работ, оказания услуг).
После поступления МПЗ (выполнения
работ, оказания услуг) затраты
по обслуживанию займов (кредитов)
списываются в общем порядке
на операционные расходы.
В указанных
в п. 15 Положения по бухгалтерскому
учету “Учет займов и кредитов
и затрат по их обслуживанию”,
случаях начисление процентов
и других расходов по обслуживанию
займов (кредитов) должно отражаться
в бухгалтерском учете записью:
Дебет 60 “Расчеты
с поставщиками и подрядчиками”
(76 “Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами”),
Кредит 66 “Расчеты
по краткосрочным кредитам и
займам” (67 “Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам”, 60 “Расчеты
с поставщиками и подрядчиками”,
76 “Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами”).
Методика, предлагаемая
в Положении по бухгалтерскому
учету “Учет займов и кредитов
и затрат по их обслуживанию”,
наделяет счета учета дебиторской
задолженности не свойственной
им калькуляционной функцией.
Пример 6.
Организация 1
апреля получила на покупку
материалов банковский кредит
в сумме 120 000 руб. на 3 месяца
под 20 % годовых. Согласно кредитному
договору проценты уплачиваются
ежемесячно. 5 апреля из полученных
средств. Произведена предварительная
оплата материалов на сумму
120 000 руб. (в том числе НДС 20
000 руб.). Материалы получены 1 июня, а
кредит полностью погашен 30 июня.
В бухгалтерском учете сделаны
следующие записи (табл. 6).
Таблица 6. Содержание
хозяйственной операции
Бухгалтерский
баланс подписывают руководитель
и главный бухгалтер организации.
Такова методика
формирования показателей и составления
бухгалтерского баланса. Чтобы
бухгалтерский баланс мог дать
достаточно полную картину о
финансово-хозяйственной деятельности
организации, он, прежде всего,
должен быть правдивым. При
этом правдивым считается бухгалтерский
баланс, составленный по данным
бухгалтерских записей, сделанных
на основании документов, удостоверяющих
все факты хозяйственной деятельности
организации за отчетный период,
подтвержденный бухгалтерскими расчетами
и инвентаризацией имущества и финансовых
обязательств.
Бухгалтерский
баланс должен быть доступным
для понимания не только лиц,
его составляющих, но и всех
его читающих.