Если показатели
несущественны, они могут приводиться
в бухгалтерской отчетности общей
суммой с раскрытием в пояснительной
записке.
В целях контроля
направления и использования
средств все статьи бухгалтерского
баланса сгруппированы следующим
образом. Актив баланса содержит
разделы: “Внеоборотные активы”,
“Оборотные активы”, пассив —
“Капитал и резервы”, “Долгосрочные
обязательства”, “Краткосрочные обязательства”.
Для обеспечения сопоставимости
данных баланса на начало и
конец отчетного года номенклатура
статей вступительного (на начало
года) баланса должна быть приведена
в соответствие с номенклатурой
статей, установленных для заключительного
(на конец года) баланса.
Рассмотрим сущность
и содержание основных статей
актива и пассива баланса, составляемого
на основе утвержденных приказом
Минфина РФ образцов форм бухгалтерской
отчетности.
В заголовочной
части баланса указываются:
1) наименование составляющей
части бухгалтерской отчетности;
2) указание отчетной
даты, по состоянию на которую
составлена бухгалтерская отчетность,
или отчетного периода, за который
составлена бухгалтерская отчетность
("на ____________ 200__ г.", "за ____________ 200__
г.");
3) организация (указывается
полное наименование юридического
лица (в соответствии с учредительными
документами, зарегистрированными
в установленном порядке);
4) идентификационный
номер налогоплательщика (ИНН) (указывается
присвоенный налоговым органом
в установленном порядке идентификационный
номер налогоплательщика);
5) вид деятельности
(указывается вид деятельности, который
признается основным в соответствии
с требованиями нормативных документов,
утверждаемых Государственным комитетом
Российской Федерации по статистике);
6) организационно-правовая
форма/форма собственности (указывается
организационно-правовая форма организации
согласно Классификатору организационно-правовых
форм хозяйствующих субъектов
(ОКОПФ) и код собственности
по Классификатору форм собственности
(ОКФС);
7) единица измерения
(указывается формат представления
числовых показателей: тыс. руб.
- код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код
по ОКЕИ 385);
8) местонахождение
(адрес) (указывается на форме
Бухгалтерского баланса);
9) дата утверждения
(указывается установленная дата
для годовой бухгалтерской отчетности);
10) дата отправки/принятия
(указывается конкретная дата
почтового, электронного и иного
отправления бухгалтерской отчетности
или дата ее фактической передачи
по принадлежности).
В графе “На
начало отчетного года” бухгалтерского
баланса, составленного на 31 декабря
2004 г., приводятся данные на 1 января
2004 г., которые должны соответствовать
данным графы “На конец отчетного
периода” бухгалтерского баланса,
составленного на 31 декабря 2003 г.
Несоответствие этих показателей
возможно вследствие произведенной
на 1 января 2004 г. реорганизации или
переоценки основных средств.
В графе “На
конец отчетного периода” бухгалтерского
баланса приводятся данные о
стоимости активов, капитала, о
резервах и обязательствах на
31 декабря 2004 г.
Актив. Раздел
1. Внеоборотные активы. Они включают
разнородные по своему экономическому
содержанию средства: материально-вещественные,
нематериальные, инвестиции и др.
Объединение этих средств в
одном разделе обусловлено длительным
характером их использования
в хозяйственной деятельности
организации (предприятия), принадлежностью
к наименее ликвидным активам.
К внеоборотным
активам относятся следующие
объекты бухгалтерского учета:
нематериальные активы, основные
средства, незавершенное строительство,
доходные вложения в материальные
ценности и долгосрочные финансовые
вложения. В бухгалтерском балансе
они должны быть представлены
в нетто-оценке, т. е. за вычетом
регулирующих счетов (табл. 2).
Таблица 2. Нематериальные
активы, основные средства, незавершенное
строительство, доходные вложения
в материальные ценности и
долгосрочные финансовые вложения
в нетто-оценке
Вся совокупность
нематериальных активов, принадлежащих
организации на 31 декабря 2004 г., отражается
в балансе по остаточной стоимости.
Объекты, относящиеся к нематериальным
активам, и порядок их бухгалтерского
учета установлены в Положении
по бухгалтерскому учету “Учет
нематериальных активов”.
К нематериальным
активам, если они отвечают
всем условиям, могут быть отнесены:
исключительное право патентообладателя
на изобретение, промышленный
образец, полезную модель; исключительное
авторское право на программы
для ЭВМ, базы данных; имущественное
право автора или иного правообладателя
на топологии интегральных микросхем;
исключительное право владельца
на товарный знак и знак
обслуживания, наименование места
происхождения товаров; исключительное
право патентообладателя на селекционные
достижения. В составе нематериальных
активов учитывается также деловая
репутация организации и организационные
расходы, связанные с образованием
юридического лица, признанные в
соответствии с учредительными
документами частью вклада участников
(учредителей) в уставный (складочный)
капитал организации. В приложении
к бухгалтерскому балансу указан
также такой вид нематериальных
активов, как права на “ноу-хау”.
Нематериальные
активы, предоставленные организацией-правообладателем
в пользование другой организации-пользователю
при сохранении первой организацией
исключительных прав на результаты
интеллектуальной деятельности, отражаются
на балансе у организации-правообладателя.
В Положении
по бухгалтерскому учету “Учет
нематериальных активов” предусмотрена
возможность начисления амортизации
по группе однородных объектов
нематериальных активов одним
из способов: линейным, уменьшаемого
остатка, списания стоимости пропорционально
объему продукции (работ). Остаточная
стоимость нематериальных активов,
отражаемая в балансе, определяется
в зависимости от установленного
в приказе об учетной политике
организации способа отражения
в бухгалтерском учете амортизационных
отчислений по ним.
Если в учетной
политике установлено, что амортизационные
отчисления по группе однородных
нематериальных активов отражаются:
1) путем накопления
соответствующих сумм на отдельном
счете, то в балансе их остаточная
стоимость определяется как разность
между дебетовым сальдо на 31 декабря
2004 г. по счету 04 “Нематериальные
активы” и кредитовым сальдо
по счету 05 “Амортизация нематериальных
активов” на эту же дату;
2) путем уменьшения
первоначальной стоимости объекта,
отражаемая в балансе остаточная
стоимость будет тождественна
дебетовому сальдо по счету
04 “Нематериальные активы” на
отчетную дату.
Пример 1.
Организация 17
октября 2004 г. приобрела исключительное
право на товарный знак за 360
000 руб. (в том числе НДС 60 000
руб.). Регистрационный сбор составил
15 000 руб. Объект принят к учету
18 октября 2004 г.
Согласно приказу
об учетной политике амортизация
по данной группе нематериальных
активов начисляется линейным
способом. Срок полезного использования
15 лет. Других нематериальных
активов у организации нет.
Поскольку амортизационные
отчисления начисляются с первого
числа месяца, следующего за месяцем
принятия нематериального актива
к учету, то на 31 декабря 2004
г. амортизация по исключительному
праву на товарный знак будет
начислена в сумме 3 500 руб. (315 000
руб. / 15 лет / 12 мес. ´ 2 мес.).
Данные об остатках
на счетах бухгалтерского учета
на 31 декабря 2004 г.:
1) вариант 1 (амортизация
отражается путем накопления
соответствующих сумм на отдельном
счете):
а) счет 04 “Нематериальные
активы” — 315 000 руб. (сальдо дебетовое);
б) счет 05 “Амортизация
нематериальных активов” — 3
500 руб. (сальдо кредитовое);
2) вариант 2 (амортизация
отражается путем уменьшения
первоначальной стоимости объекта):
счет 04 “Нематериальные активы”
— 311 500 руб. (сальдо дебетовое).
Стоимость товарного
знака в годовом балансе на
31 декабря 2004 г. отражается в
сумме 312 тыс. руб. (сумма 311 500 руб.
округлена до 312 тыс. руб.).
Если организация
имеет нематериальные активы, по
которым полностью погашена первоначальная
стоимость, но срок их действия
еще не истек, то такие объекты
будут отражены в балансе в
условной оценке (если она повлияет
на итоговую суму нематериальных
активов, числящуюся на балансе
организации, с учетом округления
ее до тысяч рублей).
В составе нематериальных
активов отражаются организационные
расходы организации, связанные
с образованием юридического
лица, признанные в соответствии
с учредительными документами
частью вклада участников (учредителей)
в уставный (складочный) капитал
организации. Амортизационные отчисления
по ним отражаются в бухгалтерском
учете только путем равномерного
уменьшения первоначальной стоимости
в течение 20 лет (но не более
срока деятельности организации).
Деловая репутация
организации также отражается
в составе нематериальных активов.
Амортизационные отчисления по
ней производятся путем равномерного
уменьшения первоначальной стоимости
в течение 20 лет (но не более
срока деятельности организации).
По группе статей
“Основные средства” приводятся
показатели по основным средствам,
как действующим, так и находящимся
на реконструкции, модернизации,
восстановлении, консервации или
в запасе, по остаточной стоимости
(за исключением объектов основных
средств, по которым в соответствии
с установленным порядком амортизация
не начисляется).
К основным
средствам относятся: здания, сооружения,
рабочие и силовые машины и
оборудование, измерительные и регулирующие
приборы и устройства, вычислительная
техника, транспортные средства,
инструмент, производственный и
хозяйственный инвентарь и принадлежности,
рабочий, продуктивный и племенной
скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные
дороги и прочие соответствующие
объекты. В составе основных
средств учитываются также: капитальные
вложения на коренное улучшение
земель (осушительные, оросительные
и другие мелиоративные работы),
капитальные вложения в арендованные
объекты основных средств, земельные
участки, объекты природопользования
(вода, недра и другие природные
ресурсы). Объект основных средств,
находящийся в собственности
двух или нескольких организаций,
отражается каждой организацией
в соответствующей доле.
Основные средства
стоимостью не более 10 000 руб.
за единицу или иного лимита,
установленного в учетной политике
исходя из технологических особенностей,
а также приобретенные книги,
брошюры и т. п. издания могут
быть списаны на затраты на
производство (расходы на продажу)
по мере отпуска их в производство
или эксплуатацию.
В Положении
по бухгалтерскому учету “Учет
основных средств” предусмотрена
возможность начисления амортизации
по группе однородных объектов
основных средств одним из
способов: линейным, уменьшаемого остатка,
списания стоимости по сумме
чисел лет срока полезного
использования, списания стоимости
пропорционально объему продукции
(работ). В балансе остаточная
стоимость основных средств определяется
как разность между дебетовым
сальдо по счету 01 “Основные
средства” и кредитовым сальдо
по счету 02 “Амортизация основных
средств”.